梯田建构企业税赋征缴调研　

本文作者：牛旭红、黄珍 单位：甘肃省水利厅水土保持局、甘肃农业大学

甘肃是全国水土流失最为严重的省份之一，38万km2的水土流失面积占42.58万km2总土地面积的85%，每年输入黄河、长江的泥沙分别占黄河、长江年输沙总量的1/3和1/10。全省人均水资源占有量约为全国平均水平的1/2，耕地亩均水资源占有量不到全国平均水平的1/4。根据甘肃省第二次土地调查结果，全省现有耕地8115万亩，其中旱地6081万亩，占总耕地的75%。旱地中有旱川地95万亩，梯田3267万亩，坡耕地2719万亩，耕地近80%是旱地，旱地中86%是坡耕地。坡耕地主要分布在中东部黄土高原及陇南山区10个市州的67个旱作农业县区。大量的坡耕地不仅产量低下，而且由此造成的水土流失影响到下游乃至全流域。在甘肃开展大规模梯田建设，控制水土流失，促进经济发展，具有十分重要的现实意义和长远意义。

针对甘肃“山多川少，人多地少，荒多林少”的现状，省委、省政府抢抓国家加大坡耕地综合整治的历史机遇，把梯田建设作为治理水土流失、改善农业生产条件、发展旱作农业和现代农业、解决“三农”问题的根本性措施，取得了显著成效。截至2011年底，全省累计兴修梯田3267万亩，占甘肃现有耕地的40%，占坡耕地面积的54%，旱作农业区人均占有梯田1.9亩。实践证明，在甘肃实施梯田建设工程，有效提高土地生产能力，特别是依托梯田普及现代农业科技，增加农民收入，是解决甘肃“三农”问题，改善农村人居环境的重要举措。

为此，甘肃整合发改口粮田、国土开发和水保、农发、扶贫梯田等多个部门的项目，拼盘各项目建设资金，提高梯田建设国家补助标准，启动实施了1000万亩梯田建设工程（2009-2015年），全面快速推进坡耕地整治。虽然甘肃将梯田建设国家补助标准由原来的每亩40元提高到黄河流域每亩400元，长江流域600元，但是近年来机械燃油费和人工工资等费用不断上涨，梯田建设最低成本黄河流域每亩超过800元，长江流域超过1000元，国家补助资金基本用于施工企业采购机械燃油，随着近庄缓坡地机修梯田面积逐步减少，远山陡坡宜修地机修梯田难度加大，部分区域国家补助资金已不足采购燃油，加之地方财政匮乏，旱作农业区群众贫穷，低标准补助满足不了高成本的梯田建设需要，严重影响到甘肃大规模梯田建设工程。施工企业兴修梯田，要向地方财政上缴营业税、城建税、教育附加、印花税、所得税等各项税赋，目前，四川省等省为了扶持直接参与梯田等农村基础设施建设的施工企业，规定利用推土机等机械进行“坡改梯”及相关土方运输作业取得的劳务收入均免征营业税。甘肃参照其他省份免征梯田建设施工企业的营业税等各项税赋，平均每亩梯田可免缴各项税赋22元；我国已对公交车、农村客运、出租车燃油实施了燃油补贴，甘肃按照国务院支持甘肃的有关政策，参照农村客运燃油补贴标准对机修梯田机械燃油进行补贴，平均每亩梯田可获得补贴费220元。以上措施被甘肃采纳，能够拓宽梯田建设投资渠道，解决梯田建设补助偏低的实际问题，充分调动广大群众、施工企业参与梯田建设的积极性，确保梯田建设的质量和数量，有力促进甘肃农村经济繁荣、农民脱贫致富。

1梯田建设成本调查分析

1.1调查对象选择

2009年，甘肃按照旱作农业区农业生产水平和农业特色产业发展方向，充分考虑降水、海拔、地形等自然条件以及坡耕地资源和梯田现状等因素，从改善农业生产条件和提高群众生活水平的实际出发，在67个旱作农业县区选择了榆中、秦安、通渭、静宁、华池、会宁、西和、永靖等38个重点县区实施第一轮500万亩梯田建设工程。2012年，在38个重点县的基础上，增加了天祝等9个县，范围扩大到47个重点县区启动了第二轮500万亩梯田建设工程。本次调查针对47个重点县区，选择具有典型的榆中、静宁、通渭、清水、环县、西和、礼县等7个县按照宜修坡耕地不同坡度机修梯田成本进行调查分析。

1.2机修梯田成本构成

甘肃梯田建设以机修为主，人工辅辅助，其成本主要由机械费、人工费及税金等构成，机修梯田投入因土类、土质、坡耕地坡度和田面宽度不同而有所差异。梯田建设投入主要按照国家定额补助、地方配套、群众筹资筹劳的方式解决，现行国家标准为每亩400元（黄河流域），600元（长江流域），不足部分由地方配套和群众筹资筹劳解决，群众筹资由乡、村组织受益农户和施工企业协商解决。

1.3成本调查分析

成本分析包括坡改梯成本分析和田间道路建设成本分析两部分。

1.3.1坡改梯成本分析

（1）按工程量计价分析

按照实测梯田建设土方量招标。据调查，5°～10°、田面宽度20m、长度33.3m的土方量为203.3m3，10°～15°、田面宽度13.5m、长度49m的土方量为270.4m3，15°～25°、田面宽度8m、长度59.6m的土方量为301.7m3，每方土平均4元，人工培埂等整修费平均每米3.85元，三个类别的机修梯田每亩成本分别为：941.5元、1270.3元和1436.4元。

（2）按成本构成综合分析

机修梯田建设成本主要由机械费、人工费和税金构成，机械费主要包括燃油、机手工资、辅油、机械维修折旧费用等构成，每亩成本为787～1048元。其中机械费659.8～1070.0元，燃油费359.6～496.4元，机手工资80.7～113.3元，税金18.16～31.98元，维修、折旧费63.7～89.7元，辅助用油53.1～72.5元，其他费用80～110元（表1）。

（3）按工程概算标准分析

在项目前期工作中，工程投资是按照《水土保持生态建设工程概（估）算编制规定》和《水土保持工程概算定额》（水总［2003］67号）编制概算，现就地面坡度5°～10°、10°～15°、15°～25°，田面宽度14m和11m作概算分析，5°～10°每亩费用为689.2元，10°～15°每亩费用为1147元，15°～25°每亩费用为1363元（表2）。

1.3.2田间道路建设成本分析

为利于机械化耕作、作物运输等生产需要，机修梯田均配套有田间生产道路，根据梯田工程综合推算，每亩梯田平均配套田间道路3m左右。田间道路建设参考《甘肃省农村公路村道工程技术标准》，田间生产道路按路基宽4～5m，路面宽3.5～4.0m，道路路基建设平均8000元/km，其中：油料费用6720元，机械折旧及维修费用344元，驾驶员工资230元，管理及运输费350元，其他费用356元。人工修建道路边沟每公里2000元。预算投资为10000元/km。

2企业税赋征缴调查分析

2.1有关企业上缴税赋规定

国家有关税赋规定：施工企业应向国家上缴营业税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税等各项税款，其中梯田建设施工企业上缴营业税按照实际承包营业额的3%缴纳，城建税按照实际缴纳营业税的5%缴纳、教育费附加按照实际缴纳营业税的5%缴纳、印花税按照合同金额的0.03%缴纳，企业所得税按照实际取得营业额扣除发生成本、费用、税金后按所得的25%缴纳，个人所得税由税务机关按实际收取营业额的0.4%核定征收。以上各项税款中营业税、城建税、教育费附加、印花税占营业额的3.33%，企业所得税、个人所得税占营业额1.21%以上。

2.2国务院扶持甘肃经济发展的有关优惠政策

2010年，国务院办公厅《关于进一步支持甘肃经济社会发展的若干意见》中从加强甘肃基础设施建设，加强生态建设和环境保护、夯实农业发展基础、加快建设等十个方面给予了扶持，甘肃梯田建设作为农村基础设施建设，是甘肃农业发展的主要载体，是改善生态环境的有效措施，是新农村建设的重要内容，是发展甘肃农业特色优势和推进农村产业结构优化的根本性举措，应享受国家优惠政策。

2.3税赋征缴情况调查分析

目前，甘肃梯田建设投资主要由国家补助、地方配套和受益农户投劳折资三部分构成，施工企业与建设单位按国家补助资金签订施工合同，征税标准也就以国家补助为基数，各地梯田建设施工企业每亩梯田实际上缴各项税赋一般占国家补助的5.33%，其中缴营业税、城建税、教育费附加和印花税为3.33%，所得税为1.21%以上。按现行补助标准，甘肃黄河流域机修梯田平均每亩实际缴税21.23元，长江流域平均每亩缴税30.48元，平均每亩梯田上缴各项税赋23.87元（表1）。

3机修梯田机械燃油补贴调查分析

3.1国家燃油补贴政策

国家机械燃油补贴的有关规定：“当国家确定的成品油出厂价高于2006年成品油价格形成机制改革实施补贴，即汽油高于4400元/t、柴油高于3870元/t时，国家启动油价补贴机制；当国家确定的成品油出厂价低于上述价格水平时，国家停止油价补贴；当成品油价格上涨时，增加补贴；当成品油价格下跌时，减少补贴”。国家已先后对公交车、农村客运、出租车燃油实施了补贴政策。其中农村道路客运油价补贴标准：当汽油出厂价在4400～5480元/t、柴油出厂价在3870～5070元/t时，中央财政负担50%；汽油出厂价高于5480元/t、柴油出厂价高于5070元/t的部分，中央财政负担100%。

3.2机修梯田机械燃油使用调查

各典型县（区）调查显示：因承包坡耕地条件和施工企业自身条件的差异，平均每亩梯田机械燃油费359.6～496.4元，耗用柴油46.6～64.4L。目前甘肃直接参与梯田建设的施工企业没有享受到国家的燃油补贴政策，机械耗用柴油、3#通用锂基脂等辅助燃油均按照市场商品价格采购，平均机修每亩梯田耗用柴油费用占梯田成本的45.11%～49.66%，占国家补助标准的80%以上（表1）。

4梯田建设存在的实际问题分析

4.1机修梯田成本高，补助标准低

2009年以前，甘肃农业机械化程度不高，农民投劳投工比较积极，梯田建设主要以人工修筑为主，梯田建设标准不高，甚至存在“皮带田，扁担田”低标准梯田。梯田建设主要靠水土保持、农发、扶贫等项目支撑，甘肃财政每年投入1500万元，起初用于每年的120万亩梯田建设奖励性补助，随后每年建设任务减为60万亩，省级财政补助标准由每亩20元提高到40元，梯田建设投资标准每亩不足200元。2009年，甘肃启动实施了500万亩梯田建设工程，补助标准提高到每亩400元（黄河流域）、600元（长江流域），省级财政从每年的1500万元增加到7500万元，每年新修梯田150万亩。目前梯田建设实际成本在800元（黄河流域）、1000元（长江流域）以上，高成本、低补助的实际已不适应梯田建设的需要。

4.2地方财政匮乏，配套资金难以落实

甘肃属我国西部欠发达省份，省级财政收入位列全国最后，每年省财政以最大能力投入用于梯田建设补助的资金仅有7500万元，平均每亩省级补助50元。各市州、县区用于梯田建设的配套资金根本落实不到位，严重影响了梯田建设工程进度。

4.3山区群众贫穷，参与积极性不高

甘肃农业人口多，农村贫穷落后，为了改善农村生活状况，在农业生产收益甚微的情况下，农村劳动力转移，青壮年外出务工，农村剩余劳动力多为年老、年少者，参与梯田建设的积极性不高。随着近年来国家减轻农民负担，加大了投工投劳的难度。

4.4工程质量和数量亟待提高

由于受投资的影响，梯田建设标准达不到要求，甚至梯田数量不实，出现同一块梯田顶替各部门任务的现象。为此，急需提高梯田补助标准。

4.5国家惠农政策范围小

目前，国家和地方出台了燃油补贴、税收减免等惠农政策，国务院也为重点扶持甘肃经济发展制定了优惠政策，梯田建设在甘肃农村经济发展具有举足轻重的地位，特别是依托梯田开发梯田产业，应用农业科技促进甘肃农业增产、农民增收、农村经济繁荣方面尤为突出，但没有将甘肃梯田建设纳入优惠对象。

5解决方案

5.1免税

按照国务院扶持甘肃经济发展的有关优惠政策，省上应将机修梯田纳入扶持范围，制定出台机修梯田税赋优惠政策，免征利用推土机、挖掘机等机械进行梯田建设施工企业营业税等各项税赋，平均每亩梯田可免缴各项税赋22元，平均每年新修150万亩梯田可免税3300万元。

5.2燃油补贴

按照国务院扶持甘肃经济发展的有关优惠政策，省上按照国家财政部财建〔2009〕1号文件提出的“省级人民政府结合本地区实际情况，可以自行筹集资金，对本规定范围之外的对象予以补贴或提高补贴标准”规定，应将机修梯田机械纳入中央财政燃油补贴对象，筹集梯田专项燃油补贴经费，参照国家农村客运燃油补贴标准，对直接用于梯田建设的挖掘机、装载机、推土机实行专项油价补贴，平均机修每亩梯田获得燃油补贴220元，平均每年新修150万亩梯田可补贴33000万元。

6结论

通过实地调查，多方案分析，目前甘肃黄河流域机修每亩梯田成本一般需要800元，长江流域1000元，国家补助资金主要用于机械燃油采购，甚至不足以上缴各项税赋和按目前市场价格采购燃油，高成本投入、低标准补助成为甘肃梯田建设最为突出的现实问题，调动不起贫困山区群众和施工企业参与梯田建设的积极性，严重影响了工程建设的质量和数量。根据国家相关惠农政策，甘肃制定梯田免税、机修梯田机械燃油补贴政策，拓宽梯田建设投资渠道，从跟不上解决甘肃梯田建设存在的实际问题，是甘肃水土保持综合治理，特别是全面改造坡耕地的有效措施，可推进甘肃梯田建设工程顺利实施，确保梯田工程质量和数量，为全国坡耕地整治率先典范。

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