财务分析方法中的改进措施
摘要：财务管理在企业管理中发挥着非常重要的作用,财务分析作为财务管理最重要的内容之一，也越来越受到人们的关注，但是，随着市场经济的不断发展，传统的财务分析方法的局限性日渐明显。财务分析方法、各种方法适用条件、使用范围等都应随着会计环境的变化而改变。本文在浅析传统财务分析方法及其局限性的基础上，结合实际工作经验，就财务分析方法在内容、质量方面提出一些实用性的建议，以提高财务分析报告的使用价值。
关键词：传统财务分析方法；局限性；改进
一、引言
随着我国经济市场化和国际经济一体化进程的加快，企业所面临的竞争形势日趋复杂，迫使企业不得不在提升企业管理水平上狠下功夫，高质量的财务信息对改善经营管理越来越具有参考价值。而财务分析可以通过专门的分析工具和方法，评价企业财务状况，揭示企业存在的问题，为信息使用人进行决策和改善管理提供可靠的依据，从而促进有效利用资产，推动产业升级，规避资金浪费等作用。但因传统的财务分析方法存在一定的局限性，财务分析报告的作用并没有完全发挥出来。本文在浅析传统财务分析方法及其局限性的基础上，结合实际工作中一些经验，就财务分析方法在内容、质量方面提出一些实用性的意见和建议，以提高财务分析报告的使用价值。
二、传统财务报告分析方法概述及其局限性
（一）财务分析概述
1、财务分析的含义。财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据并结合有关附注信息，采用科学的评价标准和适用的方法，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。其中，（1）财务报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表；（2）报表附注是对报表列示项目的文字描述或对未能在这些报表中列示项目的说明等；（3）财务报表的使用人有投资人、债权人、经理人，政府机构等。2、财务分析的作用。财务报表是企业财务状况和经营成果的信息载体，但财务报表所列示的各类项目的金额，如果孤立地看，并无多大意义，必须与其他资料相比较，才能成为有用的信息。财务分析就是以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的财务状况、经营成果和现金流量，实现评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势的目的。财务分析既是财务预测的前提，又是对过去经营活动的总结，具有承上启下的作用：（1）财务分析是评价过去经营业绩的重要依据。通过财务分析，可以了解企业偿债能力、营运能力、盈利能力和现金流量状况，合理评价经营者的经营业绩。（2）财务分析是实现企业价值最大化的重要手段。通过财务分析，揭露矛盾、找差距、挖潜力、促进经营活动朝着企业价值最大化目标运行。（3）财务分析是投资决策的重要步骤。通过财务分析，了解企业获利能力、偿债能力，预测投资收益和风险，以做出正确的投资决策。
（二）传统财务分析方法概述
1、传统财务报告分析方法。传统财务分析方法是指针对资产负债表和损益表进行的分析，也是财务管理、审计等领域的传统职业分析。其基本方法分有：比较分析、趋势分析和比率分析。其中，比率分析是指通过财务比率对企业经营管理各个方面进行评价，主要包括变现能力比率、负债比率、资产管理比率和盈利能力比率等，如流动比率、资产负债率、净资产利润率等。传统分析方法具有一定的科学性，但其局限性不容忽视。
（三）传统财务分析方法的局限性
1、比率分析法。比率分析法是目前财务分析中使用最广泛的一种方法。其缺陷主要表现在：重“量”不重“质”。表现在常常堆砌大量的数据指标，而忽视问题性质的剖析；数据信息都是历史资料，不能作为判断企业未来会计状况和经营情况的可靠依据；有些数据是通过估计得出的，其结论难免出现偏差；企业对信息的操纵也会影响比率指标，误导信息使用者等。2、比较分析法。比较分析法是财务分析的最基本、最主要的方法之一，是通过经济指标的对比分析，确定指标间差异与趋势的方法。要求实际操作时对比的双方必须具备可比性，但由于某些领域的可比性程度限制，使得指标质量欠佳、方法使用受到限制。3、趋势分析法。趋势分析法是与本企业不同时期指标相比，一般运用连续几年的会计报表和会计比率进行会计报表分析，这比分析单个会计报表能了解更多的情况，特别是企业发展的趋势。但是趋势分析法也有其局限性；第一、趋势分析法所依据的材料主要是会计报表的数据，具有一定的局限性；第二、由于各种偶然性因素的影响和会计换算方法的改变，会造成不同时期的会计报表可能不具有可比性。
三、财务分析方法的改进
（一）对财务分析方法的改进
企业的理财环境不断发生变化，会计关系日趋纷繁复杂，仅仅依靠借助一两种分析方法，就能彻底解决有关管理的经济系统中的一切问题是不可能的，要和多种分析方法结合起来，使会计分析的结论更为准确和完善。可以从如下三个方面进行改进：（1）坚持定量分析与定性分析相结合。现代企业不仅面对国内环境还要面对复杂多变的国际环境，这些外部环境有时很难定量，但会对企业会计报表状况和经营成果产生重要影响，比如会计报表外部信息等。因此，我们在定量分析的基础上，需做出定性的判断，要充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，两者相互作用可使报表分析达到最优化，更好地反映真实情况，获得决策有用息。（2）坚持动态分析和静态分析相结合。我们所看到的会计报表资料一般是静态的反映企业过去的或历史的经营情况，而企业的生产经营业务和会计活动是一个动态的发展过程，因此要进行动态分析，在了解过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定的帮助。（3）把经营环境与会计指标结合起来分析。在采用趋势分析时，若以本企业的历史数据作为比较基础，由于历史数据反映的是过去的经营情况，并不代表数据的合理性，因为经营环境是不断变化的，指标相对历史有所改进，并不一定说明已经达到应达到的水平，甚至并不一定说明管理有了改进。同样，在进行实际与计划比较时，也要考虑经营环境的变化。
（二）杜邦分析法的改进
杜邦分析法是一种用来评价公司盈利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，这样有助于深入分析比较企业经营业绩。但从企业绩效评价的角度来看，杜邦分析法只包括财务方面的信息，不能全面反映企业的实力.主要表现在:第一，对短期财务结果过分重视，有可能助长公司管理层的短期行为，忽略企业长期的价值创造。第二，.财务指标反映的是企业过去的经营业绩，缺乏动态引导经营行为的能力。所以，有必要把杜邦分析法的功能从事后财务分析延伸到事前战略规划和目标责任管理；有必要在体系中引入动态发展指标，并根据动态发展趋势来观测公司近期目标责任的落实情况和长期战略目标的实施情况，同时进行合理的调整，使近期目标和长期战略之间形成一个统一和谐的经营管理目标体系。
（三）基于核心竞争力的财务分析
财务分析作为实现企业战略目标的工具，应当为企业长期发展战略制定和实施服务，将企业价值创造过程与结果结合起来，注重分析企业未来的长期发展能力。企业所拥有的资源和能力是企业长期发展的重要内在因素，识别和培育核心竞争力是企业在竞争激烈的市场上具备持续竞争优势的根本保证。一般而言，影响核心竞争力培育和提升的关键因素有企业的创新能力、资产质量和结构、社会责任等。
（四）财务分析方法应用中注意的问题
第一，注意对企业所处行业环境和竞争优势的分析。行业环境对本行业的所有企业都起着决定性的作用，当一个行业属于朝阳产业，即使财务报表反映的企业的资产负债率较高，利润率较低，但由于具有广阔的发展前景；反之，若一个行业属于夕阳产业，即使各项财务指标良好，但由于市场缺乏持续增长的需求，该企业的前景也不容乐观。第二，把经营环境与财务指标结合起来分析。在采用趋势分析时，若以本企业的历史数据作为比较基础，由于历史数据反映的是过去的经营情况，并不代表数据的合理性，因为经营环境是不断变化的，指标相对历史有所改进，并不一定说明已经达到应达到的水平，甚至并不一定说明管理有了改进。第三，各种分析方法结合使用。各种分析方法都是相互联系、相互补充的关系，同时也各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断，而应把各种方法结合起来使用。
四、结语
随着中国经济体制由计划逐步转向市场，经济环境发生了很大的变化。会计环境也在巨变，这就要求会计信息使用者在进行财务分析时，要联系客观实际，在辩证分析的基础上对传统分析方法进行改进和创新。只有这样，才能得出正确的分析结论，有助于决策者正确决策。
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杨慧芳 甘肃航天信息有限公司
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