环境资源会计体系构建研究　

摘 要：十三五以来，我国大力施行低碳经济的运行模式，意图使生态环境的总体质量得到改善。要发展绿色低碳经济，首先需要环境会计来估量特定主体的活动对环境的影响，但当前形势下我国还没有建立起合理的环境会计体系。本文从分析环境会计的现状及问题入手，结合其他国家的先进经验，对环境资源会计体系的建立进行了战略研究，以期能够推动环境资源会计的发展，促进低碳经济的腾飞。关键词：环境会计；低碳经济；社会责任1 引言 1.1 我国环境会计体系建立的背景 随着社会经济的发展，一个将环境资源纳入计量范围的会计体系正越来越受到国际组织的青睐。据《现代会计百科辞典》所收录的词条，环境会计是指“从社会利益角度计量和报道企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。由此可见，环境会计始于环境资源恶化和传统会计转型，并尝试将企业耗费的自然资源赋予价值，综合反映企业资源消耗和效益，最终目的在于改善生态环境的总体质量，实现绿色低碳经济。在大部分的欧洲国家和地区，由于资源和地域的限制，对解决环境污染问题一直保持着高度重视，再加之其会计体系的成熟化，因而已经能够系统地利用环境会计来使用与保护有限的自然资源。对于亚洲地区而言，日本的环境会计尽管起步于二十一世纪初，但政府的大力支持和各企业部门的配合使其发展很快且已取得较好的效果，是值得效仿和赶超的对象。在我国，自 1992 年葛家澍先生提出“绿色会计理论”开始，学术界就逐渐有了关于环境会计的理论研究出现，但直至目前，仅有不足百分之二十的理论研究能够被用于实践 1.2 我国环境会计体系建立的必要性 （1）发展绿色低碳经济理念的要求。 低碳经济”一词源于英国能源白皮书，后经美国《低碳经济》法案和日本提出“福田蓝图”构想之后形成正式的政策框架，旨在倡导清洁能源的使用，提高能源的使用效率，从而保护生态，实现经济与环境的协调发展。自 2009 年哥本哈根将低碳经济作为重要议题之后，它便作为一种新的经济发展模式迅速受到世界各国的认可和追捧。对于我国来说，发展低碳经济，不仅是一种治理，更是一种机遇。而环境会计的优势在于充分强调了环境资源的稀缺性，并赋以其价值和价格，迫使企业和部门不单单考虑经济利益，还能将社会责任和生态效益综合考虑，这与低碳经济的理念不谋而合。 （2）适应经济全球化的要求。 首先，随着经济全球化的迅猛发展，一个国家要想获得经济进步，就必须要投身到世界贸易市场和资本市场中去。而作为通用的商业语言，会计政策的进步性决定了某些交易的参与度和受认可度。同时，一个能合理应用环境会计的企业能借此显示自身的国际化，进而更好地同外企开展多方位的合作。其次，经济的发展在一定程度上推进了会计体系的形成与完善，而完善的会计体制又能反过来促进经济的进步。对比发达国家和发展中国家在会计准则上的差距, 我们就能深刻感受到二者之间的紧密联系。当今世界，如果说经济全球化是必然的趋势，那么会计语言之间的相互融合就是必然的结果。中国的本土化会计体系要想在这种大融合之下保持自己的特色，就必然需要更加完善，更加符合经济发展的要求，从而建立能弥补传统会计弊端的环境会计体系就迫在眉睫。2 我国环境资源会计体系的现状及问题概述 2.1 环境资源会计起步较晚且发展滞后 首先，会计环境是能影响会计体系变化的决定性因素，它包括了经济体制环境，政治法律环境，自然文化环境等等。我国地域辽阔，资源产出较丰富，人与自然的冲突在早期并不明显，因而环境会计的价值在主观上一直受到忽视。直至20世纪80年代，有限的自然资源与人们不断增长的需求不对称的弊端开始显露，自然环境才被意识到其本身即是一种具有价值的资源，在进行交易的同时，为了创造财富以及保护资源，资源所有者有必要核算、计量这些资源的耗费情况，继而政府和企业才开始推广环境会计的应用。其次，环境会计的核算要求能够对自然资源的价值及耗费、改善资源环境所带来的收益及支出等进行确认和计量，这必然需要建立在完善的会计制度的基础上。但在计划经济时期，整个经济体制的基本制度尚在艰难完善之中，客观来讲环境资源会计并没有能够被提上日程的机会。同时，在没有完整核算制度做支撑的情况下，企业缺乏关于对环境会计的了解并无法对其进行深入的研究。 2.2 环境资源会计披露和监管制度的缺失 （1）未建立系统的环境资源会计法规体系。 系统而严谨的环境会计法规对企业的信息披露有着关键的规范与指导作用，就现有的《企业会计准则》而言，仍未建立与环境会计配套的核算体系，仅仅是提到了一些有关环境保护方面的支出，比如在“管理费用”会计科目中设“排污费”和“绿化费”项目。而《新环保法》虽然加大了对破坏环境的一系列企业行为的惩罚力度，但并没有对除重污染企业以外的其他企业是否应该披露以及披露哪些方面的环境会计信息做强制性的要求，这就意味着环保部门能够获得的信息与应该做出的惩罚手段在某些时候并不能相互匹配。以上两者的交叉点在于，在会计准则中没有进行规范限定的环境会计要素，在环境保护法中又只是零星地分散在个别条款中，这就造成了现有的环境资源会计法规体系既不具备权威性也不具备强制性的现象。 （2）对环境会计披露的监管制度要求不够。 在有关法律法规不完善，审计部门无法完成审计的情况下，要想达到发展低碳经济的目标，首先要依靠政府部门的监管。而尽管新环保法有十分严厉的惩罚制度，政府各部门之间却不能划分清楚各自的职责，致使企业浑水摸鱼，逃避责任。其次，企业的主动披露与公众监察也是一种重要的手段，比如在日本特别鼓励企业自愿披露信息，并把这一项是否得奖作为评审年度报告的重要依据。与此同时，政府还愿意让公众站在监管者的角度对企业环境信息进行监督，以此提高整个社会层次对环保的认知，以实现经济的低碳发展。但现阶段，我国并未明确提出这种要求，使得对环境会计披露和监管制度的推行困难重重。 2.3 企业未给予足够的重视且缺乏正确的应用方法 （1）企业缺乏主动应用环境会计的意识。 对于企业来说，追寻经济利益最大化是其基本的目标，而在企业中大范围地应用环境会计，首先会增加企业的管理成本，其次环境会计所披露出来的信息可能会使企业受到不同程度的掣肘，这就很容易导致部分企业为了维护当前的利益不受损失而主动忽略普及低碳经济下环境会计的必要性和长远性。 （2）企业缺乏正确的应用方法。 由于环境资源会计在我国还没有完整的系统，企业无法根据应用指南规划在自己的行为。通过内容分析法对在上海或深圳证券交易所上市的重污染企业的2016年相关年报及报告进行数据分析，发现规模越大的企业其环境会计体系越完整，对信息的披露程度也越高，而规模较小的企业披露环境相对较差，有的甚至没有披露。但无论是大企业还是小企业，在“环保投资和研发投入”这一项中的支出都很低，说明现阶段企业的对环境会计的应用仍然停留在被动的状态，而非主动寻求如何利用环境会计来适应低碳经济模式下长远发展的要求。   3 环境资源会计体系的构建及应用方法研究    3.1 从三个层面考虑环境会计体系的构建及推进 首先，虽然我国现在主要实行的是市场经济，但按照我国私有制和公有制相结合的特有国情，国家层面除尽快建立起专门的环境会计法律法规和指导意见之外，还应该对自然资源加强调控，即设立宏观的环境会计或者自然资源会计，着重于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，对整个国家资源的存量、消耗、再生情况进行宏观的监测和管理。在核算体系上，可以借鉴美国的方法，将国有资源分成可再生资源和不可再生资源，再分别设存量、消耗量、投入、效益等科目并在传统的经济账户中进行核算。在披露要求上，对内强调资源储存及耗费量、有关环保的投入及产出等，对外强调应运用物理和货币单位对国家单位的资源互换进行衡量，以求达成信息对等的交易。 其次，省市政府应当承担起建立国家和企业之间关联的职责，即既向国家层面反映省市内部的资源管理情况，又向企业传达国家政策的要求并起到监督作用。因此，在核算体系和披露要求上，省市政府与国家层面一脉相承，可以用类似的方法反映所辖境内的资源的存耗量、投入及效益等情况，同时还应当在国家政策的基础上规定自然资源的定价范围，并制定相应的产业决策，起到规范示范作用。 最后，针对企业而言，提高其应用环境会计的积极性和规范性是当前建立环境会计体系应当考虑的重点。我们可以借鉴日本的做法，以部分企业尤其是部分上市企业作为试点，推广 MFCA（物质流成本会计），以此减小企业实施环境会计的难度，使企业在真正实现环境会计之后深刻感受到其能够节约资源，提高生产效率的优势所在，从而影响和带动其他企业基于扩大自身利益的角度主动接受和应用环境会计。同时，在信息披露方面，企业不仅应当提供国家、政府所需要的宏观环境会计数据，还应当向内部反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响。 3.2 充分利用“大数据”优势，推动情景分析法的应用 大数据时代是互联网和信息行业交叉的产物, 能够为企业的管理提供许多便捷。应用大数据方法可以提高数据规划的时效性, 降低企业的运营成本, 进而从经济的角度为环境会计的实施提供了基础。在企业的环境会计模块中引入大数据思想，有利于企业快速获取内外部有关环境资源的信息，在核算体系上做到与国际接轨，从而以全局和整体的角度制定环境会计的工作计划，较准确地对环境资源进行计量和确认；还有利于对企业内部环境会计的规划控制进行强化，促进所披露信息的及时性和真实性。情景分析法是近来被提倡用于管理会计的一种应用方法，指的是在对企业经营管理中未来可能出现的相关事件情景进行假设的基础上，结合企业管理要求，通过模拟分析相关方案发生的可能性及相应后果，以做出最佳决策的方法。而环境会计需要估量经济主体的活动对环境的影响，因此我们可以考虑在环境会计体系中应用情景分析法，即首先建立合理的假设基础，确认决策的事项，再设定具有测试意义的情景，考虑各情景下企业的决策会对环境产生何种影响，并将其资源的损耗与产出量化之后进行比较，从而选择最符合低碳经济模式的一种方案，减少资源浪费，实现绿色发展。参考文献： [1]王丽娟.低碳经济下石油企业环境会计信息披露研究[D].首都经济贸易大学,2017. [2]李文静. 煤炭行业环境会计信息披露研究[D]  .中国财政科学研究院,2017. [3] 杨青 . 我国环境会计信息披露的现状、问题、解决办法[J].中国商论,2017(8). [4] 刘畅,卢静.我国发展与实施环境会计的战略研究[J]  .财会通讯,2017(4). [5] 林乔青,谢海娟.可持续发展理念下企业实施环境会计的对策[J].会计之友,2018(5)  . [6] 曹明才.新形势下我国企业环境管理会计应用问题及改进措施研究――以四川省部分企业为例[J]. 成都大学学报（社会科学版）,2018 作者：刘蕾   单位：西南科技大学经济管理学院

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