管理会计与财务会计的融合　

一、引言

据美国管理会计师协会（IMA）和国际会计师联合会（IFAC）定义，管理会计是一种参与管理决策、设计规划与绩效管理系统，并在财务报告与控制方面帮助管理者制定实施组织战略的职业。由此可见，管理会计作为管理信息系统的子系统，是企业决策支持体系的重要组成部分，在企业管理中发挥着预测、决策、规划、控制及责任考评的职能。随着新经济的发展，管理会计与财务会计有机结合的需求日益增长，逐渐成为大财务观理念下企业价值管理的必由之路。可以预见，管理会计通过与财务会计融合，将为公司治理、价值管理、战略规划等提供丰富、精准的信息服务。后文将从理论分析、案例探讨两层面梳理管理会计与财务会计的关系，以期探析两者融合的路径方法。

二、管理会计与财务会计关系的理论分析

1.管理会计和财务会计的概念。

管理会计包括成本会计和管理控制系统两大部分，综合运用统计学、运筹学、计算机学以及其他现代管理技术对企业生产经营活动的预测、决策、控制和考核提供有用的信息，最终实现企业价值的增加，因其服务于企业内部管理因此又称为“对内报告会计”。财务会计，根据企业会计准则的有关规定，按照会计确认、计量的相关原则对企业的经营活动进行反映，并向企业利益相关者提供财务报告和经营成果等经济信息，因此又称为“对外报告会计”。

2.管理会计和财务会计的联系。

管理会计与财务会计在服务对象、时间导向、核算程序、核算方法与要求上均有差异，长期以来，上述差异使人们的观念停留于“管理会计主内，财务会计主外”的“割剧”状态，但两者的目标是一致的――均为企业和企业目标服务，提高企业效益和维护相关利益者的权益；管理会计与财务会计的基本信息来源相同，均来自于原始经营活动的会计资料，且两者相辅相成，二者的同源性为其融合提供了可能。财务会计进行的一系列改革同时也推动了管理会计的相应发展，这使得财务人员的注意力从会计核算转至从企业管理视角审视财务和决策系统。根据管理会计的定义和IFAC发布的管理会计、财务会计的关系图，其将两者置于广义财务管理框架内，可以说管理会计、财务会计是财务管理的两翼，企业应注重会计领域两大分支的有机融合，借助会计领域的计量方法来加强企业治理，实现公司精细化管理，从而更好地实现企业价值，提升企业竞争力。

3.管理会计与财务会计的区别。

3.1侧重点不同。管理会计服务于企业内部各级管理人员，通过各种指标的计算为企业的经营决策提供信息依据，因此，管理会计工作的重点是企业的“未来”，通过对企业历史财务状况的分析，对企业经营状况做出评价，对企业发展做出预测，对企业经营中的重大事件做出决策。财务会计以客观、真实的反映企业的经营管理活动为基本特征，其会计信息提供给企业内外部的利益相关者，并以外部信息使用者为主。财务会计的工作重点是企业的“过去”，通过一系列的会计处理来记录和解释已发生事项。

3.2信息特征不同。管理会计不受会计制度的影响，其方法的应用根据管理需要可以灵活选择，例如内部控制、成本控制、系统论等，其提供的会计信息来源于过去而面向未来，没有时间、格式的限制，可以根据具体需要来提供定量和定性的信息，相对于财务会计信息的货币计量属性，管理会计信息可以提供更多的非货币计量的信息，因此，其信息提供的形式更加灵活，包含的信息量更大。财务会计必须严格按照国家有关规定和会计原则进行会计业务的处理，其会计信息要求准确、真实、可靠、及时、相关等，其确认和计量必须按照规定的程序来进行，最后以财务会计报表及其附注等为载体向利益相关者传递有关企业过去经营的相关信息。

3.3对会计人员要求不同。财务会计人员需要具备扎实的业务处理知识，熟悉每笔业务的会计处理程序，掌握会计凭证的填制、账簿登录、报表编报等内容，由于有具体的会计准则进行规范，需要财务人员按照各种规范对业务进行处理，要求财务人员懂法规、工作细致、熟练操作程序。管理会计不仅需要扎实的财务会计知识和财务管理能力，还需要运用统计学、运筹学以及计算机辅助软件等对财务数据进行分析，因此管理会计人员必须具备较宽的知识面和较深的专业知识和技能，根据决策需要分析问题、解决问题，灵活应变。

三、管理会计与财务会计融合的探讨

1.管理会计与财务会计融合的外在必然性。

管理会计与财务会计的融合是财务环境和信息使用者需求不断变化催生的必然结果。信息技术、网络技术等技术创新的日新月异和电子商务、交易方式的不断创新催生了大量新鲜事物和新业务，企业获得的信息瞬息万变，财务会计在适应新变化时显得力不从心，一方面财务会计在面对新事物时需要按照原有的规范进行处理，而这些规范可能有些陈旧过时，但要进行更新则需要一个相对长期的过程，由此提供的信息则很难真实、全面地反映某一经济事项。管理会计则可以充分发挥自身的灵活性，采用最新的会计处理手段或者借鉴其他学科的知识来整理、分析各种信息，大大提高了会计信息质量的及时性和相关性。美国注册会计师协会企业报告特别委员会在《改进企业报告―――着眼于用户》的研究报告中，规定了企业报告应当提供的信息类型和内容，具体包括五大类。第一类，财务和非财务信息，其中包括两个信息要素:一是财务信息;二是企业经营业绩信息。第二类，企业管理部门对财务和非财务信息的分析，主要说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势等。第三类，前瞻性信息，其中包括：企业面临的机会和风险;企业管理部门的计划;实际经营业绩与以前披露的机会和风险的对比。第四类，有关股东、管理人员的信息，主要就董事、大股东、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明。第五类，背景信息，其中包括:企业的广泛目标和战略;企业经营业务、企业资产的范围和内容;产业结构对企业的影响。

2.管理会计与财务会计融合的内在必然性。

管理会计和财务会计的融合是两种体系内在信息同根同源性的必然结果。现代企业生产经营各环节之间的联系不断密切，以往按照职能进行划分的各个部门之间的界限不断模糊，这种职能、业务之间的交叉使得管理会计与财务会计的融合成为一种必然趋势，例如生产部门需要管理会计方面的知识进行成本控制、管理层需要投资决策进行成本效益分析等，管理会计的这一系列活动又需要财务会计通过日常业务核算给管理会计提供必要的信息。此外，知识、技术以及人力资源在现代企业中的地位越来越重要，这些重要因素在企业的经营管理和投资决策中具有重要价值，这些内容通过财务会计无法进行反映，需要借助于管理会计提供非财务信息和提取有用的财务信息。

3.管理会计与财务会计的融合途径。

管理会计的数据采集是根据工作需要对财务数据进行筛选的过程，其最终数据是通过技术统计、模型运算所得到的各种分析报告；财务会计对基础数据的采集是会计确认、计量和填制会计凭证的过程，最终体现为各种分类明细账的数据。两者的数据采集以及最终数据都有区别，但由于两者的数据具有同源性，且管理会计的信息主要来源于财务会计信息，因此，管理会计和财务会计的融合可以借助信息技术合并原始信息源建立共同数据库的方式来实现信息的共享。在建立共同数据库后，将会计信息系统与企业的ERP系统进行对接，在信息化系统下，会计凭证的填制可以根据业务类型选择对应的信息目录分类码和编码，以方便管理会计模块进行数据提取，还可以增加备注栏的信息量，提供非货币计量的重要信息。管理会计可以根据需要设置不同的模块，例如成本控制模块、预算决算模块、投资模块、绩效考核模块等，每个模块下面可以建立不同的分析模型。融合后的会计信息系统可以与企业的ERP系统对接，以便会计人员获取企业生产经营方面的信息，同时还可以方便企业业务部门及时了解企业、部门的财务状况和经营业绩，以实现企业信息的动态共享。近年来，我国部分国有企业和大型民营企业纷纷致力于集团层面的财务共享中心建设，以实现财务信息的效益最大化。本文将以案例进一步阐述管理会计与财务会计在信息共享层面的融合。截至目前，中国农业银行已初步构建了自身的管理会计系统。农行研发的综合财会管理平台11个子系统中有3个将财务会计与管理会计相关联：数据集市、管理会计二期（MAPII）和监测分析系统。此外，财务会计为管理会计提供财务信息协作还体现在集团化的预算管理中。以神华集团为例，经过多年持续扩张，神华集团目前形成了纵向一体化的全产业链模式，涉足了煤炭的开采、运输、海运、发电及能源深加工等多行业，而业务与组织结构的复杂程度也给集团的精细化管理带来严峻挑战。基于此，2012年起神华集团上线ERP系统，由此进入全面预算管理阶段。通过利用历史财务数据，神华集团制定了所有二级公司的作业预算指标体系，预算报告也实现了集团的业务全覆盖；并在集团层面开发了适应各作业特征的盈利模型，开发的模型较为稳健；最后通过将预算管理与所有部门绩效考核挂钩，完成了集团内管理会计系统的预算管理模块，达到经营决策规范化，大大提高了集团的生产经营效率。

四、结语

在企业未来的信息化建设中，应注重将财务会计和在业务流程上进一步融合，加快建立起管理会计报告理论框架，将为管理者经营决策提供支持的预算报告、成本分析报告、市场分析报告等与财务报告统一纳入会计信息系统体系。在财务会计“记录价值”的基础上，管理者充分利用会计信息，进一步加工分析，提高预测与决策科学性，发挥管理会计与财务会计协同“创造价值”的功效，这是未来会计领域发展的必然趋势，也是企业实现决策科学化、价值最大化的必由之路。

作者：艾晓锋 单位：上海长航国际海运有限公司

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