公立医院内控建设管理会计的应用　

摘要：管理会计不仅广泛应用于企业中，也逐步引入行政事业单位包括公立医院的管理中来。为了能够进一步充分发挥管理会计的作用，本文就如何健全管理医院内部控制制度进行研究，首先文章阐述了管理会计应用于公立医院内部控制体系的必要性，然后讨论了公立医院内部控制体系应用管理会计的几个关键点，之后指出了现阶段公立医院在应用管理会计过程中内部控制制度上存在的不足，最后提出了一些建议使管理会计的作用得以充分发挥。

关键词：管理会计；内部控制；公立医院

管理会计与内部控制是现代管理体系中的两个最重要的部分，既相互联系又有各自的特点和作用。二者产生的基础相同。管理会计作为现代会计的一大分支，是管理学和会计学的有机结合，是管理理论运用于实际工作中的体现，是为内部管理者提供管理所必需的信息的最主要的方式。内部控制的产生是因为内部管理需求，主要职能是内部牵制，相互监督，减少决策错误，提高运营效率，降低成本，防止产生资产流失和舞弊的现象。管理会计和内部控制有着相同的方向――服务管理，从而提高管理效率，减少管理漏洞。

一、管理会计的发展

19世纪工业革命，很多国家的工业迅速发展，竞争激烈而导致了开源节流的热潮，管理会计在那个时期诞生。在那样的背景下，管理者意识到了成本控制的重要性不低于产品本身。再加上后来科技进步以及跨国企业的出世，成本管控进一步提高了地位，不断被发展和完善。到了20世纪，企业开始思考内外部环境的影响，并由此产生了战略管理会计。环境管理会计成为内部控制的一个部分，内部控制的各种元素重新有了分工合作。ChristopherD（1998）提出，企业的发展壮大就更需要管理会计的帮助，它从只考虑财务方面的决定和预估蛮蛮转化为战略更完整的方式。曾经国内企业相比于高度重视会计核算，对管理会计只是轻描淡写，无论是理论上还是实际操作中都过于忽视，管理会计的真正实力和作用没有得到展现。一直以来我国管理会计都是直接把国外的方法照搬过来，没有结合我国国情，不仅实践效果差也难以创新。即使是照搬过来的方法也基本只停留在理论阶段，比如成本形态研究、盈亏平衡问题等等。如今，管理会计的研究比较着重于我国的具体情况，并且开始重视管理会计在内部控制方面的影响。实践中也有了较多的表现机会，从企业到事业单位，结合内部控制，构成了一个较为全面的内部管理和控制体系。虽然目前的管理会计理论的研究还比较少，但是，研究在进步，这是一个可喜的现象。

二、理论基础

（一）行为科学的发展

行为科学主要就是工作中各个人员协调相处。包括管理者和员工要互相信任尊重，管理者不应该过于专制，也要给员工适当的权利来提高他们的积极性和创新精神。但也不能过于放任，管理者还是要定期考核监督员工的表现情况，依据成果赏罚分明，不仅可以提高积极性和工作热情，也可以保证企业的利益。为了这种机制能够顺利实施，就需要明确具体的信息条款，也就促进了管理会计的完善进步。

（二）组织行为学

管理会计系统化是离不开组织行为学的，由于包含了心理、政治、管理、社会等多方面的因素，组织行为学能够有效地根据人们的活动来搭建企业组织构架，协调企业内部关系，帮助员工更具有创新精神和工作积极性，使企业的人力资源利用率更高，企业自然发展得更好。组织行为学认为动机决定了人类活动和表现，而动机是因为需求，所以人的积极性来源于需求，包括生理、心理、物质、文化等多方面的。企业就要思考这些来建立相应的奖惩机制，有效引导正确的行为。这其中就需要管理会计从组织行为学中获益。

三、管理会计与内部控制的关系

（一）管理会计、内部控制和财务会计三者之间不可分离

内部控制保证了财务信息真实可靠，管理会计必须要精准的会计数据作为参考。管理会计和内部控制可以帮助运营计划的成功，内部控制可以对企业资产更好的管控管理，减小风险性，给管理会计打下有利基础。管理会计和内部控制都是帮助资源优化配置的有力武器，虽然在实践中方法不太一样，但目标和对象都是一致的。管理会计的进步和优化都是把内部控制作为前提的，会计信息真实可靠是必需的。公立医院的内部控制和管理会计就是出于把医院的盈利提升帷幕的一种方式，所以在管理会计制定时就要把内部控制制度结合起来思考。

（二）管理会计与医院责任

管理会计中包含了责任会计，是把责任中心作为重点，权利、责任、利益三要素都统一，再把信息综合处置，用责任考核的方式来管理的一种内部控制制度。责任会计在公立医院的应用中，主要以各部门包括门诊部门设立为责任中心，依照部门的权利责任来考核。这种方式能够相对降低一些问题的产生，内部控制的效率有所提升。

（三）管理会计与医院风险管理

和别的机构一样，医院内部控制也十分重视风险管理，要想持续发展长久经营下去就必须控制风险。管理会计帮助医院加大了对风险管理的重视，管理者可以预先了解风险所在，然后寻找应对的方法来尽可能降低风险，减小损失。

四、管理会计在公立医院内部控制管理的情况

由于公立医院管理会计专业人才匮乏，管理会计的妥善应用存在一定难度。本文总结出现阶段公立医院在应用管理会计过程中存在的几点不足：

（一）人员的内部控制意识需要进步

管理会计的应用离不开人员内部控制思想的提高。假如人员保持着传统死板的观念，就很难高效高质运用管理会计。即使很多公立医院的管理等体制已经开始慢慢转变，但还是过于传统，依然老一套的只考虑多收钱，不考虑效益或责任。在会议商讨的过程中，没有进行积极有效的讨论，只是走走形式流程，不但浪费时间，效果也不佳。更有一些人员不愿意适应新制度，仍然使用老办法来进行工作，管理会计的作用被浪费忽视。同时由于公立医院的内部控制体系的构建缺乏科学性指导，目前医院的内部控制体系不适应公立医院必备的管理模式，不利于管理会计的控制。目前存在的这些模式在会计管理上不能发挥大的作用，大部分只是马后炮，十分死板而不能科学进行事先预估和控制的方法，管理会计的预定目标很难达到。

（二）管理会计的理论及实操需要进步和优化

30多年的引进历史只是在企业中推行了管理会计的应用，而我国公立医院不断进行体制改革，存在一定特殊性，很多理论知识和实践指导都不能适应于公立医院。现阶段公立医院即使开始接受了管理会计，但在理论和实践中都还是存在很多问题，不够系统不够高效率，管理会计的作用没有得到充分的利用。

（三）管理会计人员的素质欠缺

据悉，2015年我国有1600万人从事会计工作，包括534万在行政事业单位工作的。有部分人觉得这534万人仅仅在乎表面而没有考虑动态情况，有事就向管理者汇报但从不参与决定。这种理论虽然有点绝对，但也反映了一些会计从业人员知识欠缺，不愿学习新知识，对自己的工作只走形式，一味推卸责任，不仅不能提供有质量的帮助，还会拉低管理会计的质量。并且，很多医院都不会重视对会计人员知识的更新培训，也就无法更好地发展管理会计。

五、建议

搭设一条基于风险控制的主线。管理会计师一种内部管理信息体系，在运营过程中，根据控制和决定的路线，努力完成计划。按照预算计划的实施水平和内部控制情况，结合财务水平和报表数据，注意风险，各部门相互配合，改善流程控制，实现公立医院内部管理目标。以人才队伍建设和建立财务数据为中心的大数据库，更方便及时了解公立医院的运行情况。内部控制和管理会计都需要财务人员的专业帮助。公立医院通过组织财务人员参加管理会计方面的理论培训，提高他们的管理会计水平，能够不断提高财务人员的整体业务水平，更好地运用管理会计来加强内部控制。第一，要有一套科学合理的内部控制制度。公立医院在监理内部控制制度是要以《行政事业单位内部控制规范》作为基本，考虑预算和风险管理等方面，综合制定，并把责任制落实到个人。第二，要强化人员的内部控制理念，改掉老旧的观念，可以进行一些活动宣传来提高人员的意识和积极性。构建全面预算平台以及信息系统与传递平台，增强内部控制工作者的素质和知识水平，要按时对人员进行培训和教育，让内控人员有管理会计的知识体系。医院不仅要选择适当学历的人才来保证其专业性，还要考虑到工作人员的素质和品德。并且医院要持续地对他们进行新知识的培训，保证工作人员能够与时俱进。还有，医院可以让一些专业人士进行实践指导，提高管理会计和内部控制的质量，医院发展就会更稳定持久。

参考文献：

[1]杨颖.浅议管理会计在内部控制中的应用[J].财会研究,2015(01)

[2]肖麟.行政事业单位如何加强管理会计[J].中外企业家,2015(04)

作者：何婷 单位：杭州市富阳区卫生和计划生育局

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