内部会计监督制度强化措施　

会计监督是会计的一个基本职能，但是在我国内部会计监督的制度上存在着一些弊端，比如不现实的逆向监督问题，单位负责人和负责内部监督的审计人员是上下级的关系，审计人员迫于职位和前程，会在会计监督过程中按单位负责人的意志行事，导致会计信息数据失真，会计监督流于形式。会计监督是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监视和督促，使之能够按既定的目标和要求进行的过程。由此可见，监督是对权力的一种约束机制，内部会计监督能够防范企业违法乱纪的现象，确保企业的信息数据真实有效，规范企业的运作程序，消减成本增加财政收入。

一、内部会计监督制度遵循的原则

（一）适用性和先进性原则

适用性原则通俗的也就是说要具体问题具体分析，因为每个企业特点和经营状况都是不一样的，所以对于内部会计监督的制度不能全盘吸收的照搬，正所谓“甲之熊掌乙之砒霜”，应该结合企业的真实情况，从企业自身业务经营的要求特点出发，采取适应本企业经营发展的政策制度，才能让会计监督发挥有效作用。

（二）科学性和必要性原则

企业在建立内部会计监督的政策制度时必须遵循科学性和必要性的原则，科学性原则使会计监督的执行和实施具有可操作性，还能保证在会计监督制度在具体的管理和执行中有调整性和补充性；必要性主要是指会计监督在企业内控控制中是不可或缺的，因为监督是对于权力的一种约束机制，如果缺乏内部会计监督，会导致企业会计秩序混乱，企业的运作程序被扰乱，出现违法乱纪的局面，增加和浪费企业成本，造成企业的数据信息真实性失效，降低企业财政收入，损害企业利益。

（三）合理性和合法性原则

会计监督的合理性原则主要是针对企业的内外部环境，企业的内部环境有企业文化、人力资源、内部结构等，外部环境有社会、国家、自然等大环境，会计监督的制度必须考虑和兼顾到企业内外环境，使之能合理的实施执行；另外企业建立内部的会计监督制度还必须遵循合法性的原则，也就是说企业不能触犯法律法规凌驾于法律之上，制定与法律规定相悖的制度政策，必须严格按照财务法律规定制定会计监督制度，合法的监视和督促企业的经济活动。

二、内部会计监督存在的问题

（一）不现实的逆向监督

虽然我国会计法针对内部监督的管理条例有很多，也赋予了审计会计人员对于单位负责人享有监督权，但在实际操作中，这种监督是一种不现实的逆向监督。因为审计会计人员是由单位负责人委托的，也就是说两者之间是上下级的关系，单位负责人是上级，审会计人员是下级，审计监督的关系是逆向的，监督要真实有效的实施难度就比较大，因为单位负责人掌握了审会计人员的是生杀大权，在这样的形式下，审会计人员为了职位和前程，不得不听命于单位负责人的差遣，甚至在会计工作中为了帮助单位负责人应付检查而对信息数据弄虚作假。这样一来，所谓的审计监督就流于形式和形同虚设了，除了对单位内部监督不能到位之外，也会导致社会监督的有效性和公正性有失偏颇。

（二）会计人员的综合素质有待提高

会计人员在财务工作和内部监督中起着非常重要的作用，因为会计信息是各种利益关注的焦点。而任何一个制度法规，其实施和执行的载体都是具体的个人，会计人员的能力和素质直接关系着内部监督的成效。但是近二三十年来，我国实行了改革开放的政策，社会主义市场经济得到了飞速的前进发展，为了适应经济的快速增长，会计的知识和法律法规也在不断的更新和完善，这就要求会计人员不能固步自封，要更新观念，在会计工作中善于接受和学习新的会计知识，才能提高会计制度政策的执行效率，但是有的会计人员墨守成规，对于新的知识不愿意学习和运用，所以说会计人员的职业道德观念又待加强，综合素质有待提高，才能塑造会计整体行业的诚信观念，为社会主义市场经济的发展提供公正有效的内部监督。

（三）企业管理体制不全，内部控制制度失调

根据对我国各企业的管理体制的调查数据表明，我国企业的管理体制存在一些问题，比如企业内部的分权授权的控制相对混乱，没有制定严格完善的政策或者制度流于形式，很多企业内部控制中存在着凭关系上位、任意授权的现象；职务分离制度不完善，职位之间的分工不明确，因为职位的明晰度不清，导致企业间“不在其位、也谋其政”和“在其位另谋他政”的情形时有发生，有利可图时候各个部门各个职位都喜欢凑热闹来分一杯羹，无利可图则互相推诿踢皮球；业务程序控制薄弱等，在企业的业务执行中，因为没有很好的监督控制制度，比如在企业采购中，采购人员中饱私囊、虚高成本，既混乱了会计秩序也损害了企业的利益。所以说因为管理体制的不完善，导致企业内部控制的作用得不到充分的发挥，也使得会计工作的监督作用形同虚设。

三、内部会计监督制度的加强与完善措施

（一）树立重视会计监督的观念

在过去的会计观念中，会计监督的作用被相对忽视，企业往往只注重会计检查，甚至把会计检查等同于会计监督，其实这种观念是不正确的，因为会计监督和会计检查是会计制度中两个不同的政策，分别起不用的作用，会计检查属于一种事后检查，用审查会计核算资料这种查账的方式来判断企业经营活动是否合理合法，存在着一定的消极性，而会计监督则是对企业的经营过程进行监督和控制，具有全面性、全程性的特点，是一种积极的会计手段，能够做到“防患于未然”，比如事中监督监控企业的不当支出，事后监督各项定额的完成情况等，所以要加强完善会计监督制度，必须要树立重视会计监督的观念，为企业规避风险控制成本。

（二）培养和提高会计人员的综合素质

因为会计人员是会计监督制度实施和执行的主体，所以会计人员的素质直接关系着会计监督的正确性和有效性，要加强完善会计监督制度，必须培养和提高会计人言的综合素质，明确会计责任主体，加强对会计人员职业道德的培训，提高他们的职业素养，不随波逐流敢于监督勇于监督，对中饱私囊、侵害企业利益的乱象坚决说不。同时要促使他们不断更新会计观念，学习和接受新的会计知识，定期对会计人员进行考核培训等，提高会计监督制度政策的执行效率。

（三）建立内部稽核制度，充分发挥内部审计机构的作用

设立稽核制度，对企业的分工和结构形式做出明文的规定，比如会计账簿的复核方式、会计凭证的审核权限、会计报表的方法等，制定和明确职务分离制度，将资金和账目分开管理，明确规定出纳和财会的权限职责，充分发挥内部协作和牵制作用，完善会计监督。比如对于企业的物质采购，出纳负责采购资金的拨款，财会负责采购数据、资金信息的记录和归档。

（四）完善内部控制制度，加强创新工作

内部控制制度是会计监督得以有效实施的基础环境，因为不完善的内控制度会混乱会计的秩序，所以必须完善内控制度。这就要求企业，一要做好企业内控中的会计信息化，加强创新工作。在企业内部制定组织机构控制与管理、业务操作控制与管理、电算化系统维护控制与管理等规章制度，并要严格落实、执行这些制度。还需加强先进技术与管理理念的运用与引，尤其是会计电算化下的先进会计技术、软件或系统等；二要重视对企业会计风险的“防、堵、查”。企业要做好对会计工作事前、事中、事后的控制与监督；三要将会计监督融入会计核算中，充分发挥会计监督对会计核算的渗透和牵制作用。在建立严密的会计职责权限制度的基础上，构建一个会计控制系统，将会计核算与内部监督、会计管理、预算管理、财务管理和成本管理等联系起来，充分做好对财务收支和重要事项的事后再检查与监督，并将监督工作始终融入到核算的全过程中，以真正发挥出监督的作用。

四、结束语

由于我国的内部会计监督存在着会计人员的综合素质有待提高、不现实的逆向监督、企业管理体制不全，内部控制制度失调等问题，所以必须要加强和完善企业的内部会计监督制度，遵循科学性和必要性、适用性和先进性、合理性和合法性的原则，树立重视会计监督的观念，对企业的经营过程进行监督和控制，规避风险控制成本；培养和提高会计人员的综合素质，提高内部会计监督的正确性和有效性；建立内部稽核制度，制定和明确职务分离制度，规定出纳和财会的权限职责，发挥内部审计机构的作用；完善内部控制制度，加强创新工作，才能发挥会计监督的重要作用，防范企业出现违法乱纪的现象，确保企业的信息数据真实有效，控制不合理开支降低成本，增加企业财政收入，让企业在激烈的市场竞争环境中利于不败之地。

作者：张红 何苗 单位：大连财经学院风险管理与内部控制研究中心

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