农业会计舞弊动因及治理对策探讨
摘要：农业作为国之根本，其对国家稳定和民生的影响不容小觑，但由于农业产业和农产品的特殊性，农业企业又极易出现舞弊现象，从2016年证监会披露的13家财务舞弊案件中有6家是农业企业就很容易看出。以康华农业为例，运用风险因子理论，结合行业自身特点，分析其舞弊动因并提出相应的治理措施。
关键词：康华农业；财务舞弊；动因及对策
在市场经济高速发展的时代，企业面临的竞争压力越来越大，企业的生存和发展面临的挑战也越来越艰巨，尤其是农业企业，经营受天气和自然条件的影响很大，在这种背景下，一些企业为谋取更多的利益，开始采取财务舞弊等手段来达到其目的，无疑，这种行为会给企业自身和其利益相关者带来很多负面影响，会使得投资者的利益受损，同样也会影响企业的声誉，因此农业企业会计舞弊的研究有着非比寻常的意义。
一、康华农业舞弊现状介绍
（一）康华农业公司介绍广西康华生态农业种植发展有限公司是从事生产生态农业投资、研发、粮食作物种植、农副产品研发、生物肥料、生态农业观光、耕地基础水利设施开发的民营企业。公司成立于2008年8月27日，注册资金1亿元，法定代表人是杜志，旨在打造广西最大的企业化粮食种植和加工基地，创立品牌农业，推动农业产业化发展。
（二）舞弊事件介绍1.虚增资产。康华农业在2011-2014年之间都存在虚增银行存款和应收账款的情况，经调查，在2011至2014年间，资产方面分别虚增2.04亿元、3.40亿元、4.70亿元和5.03亿元，分别占当期披露总资产的47.54%、53.91%、52.87%和53.00%；康华农业的基本开户行都是广西桂林漓江农村合作银行，康华农业持有广西桂林漓江农村合作银行1.44%的股权，其持股比例占42%的董事长兼总经理李艳任广西桂林漓江农村合作银行的董事，明显该银行与康华农业是关联方，因此虚增银行存款时就很方便。2.虚增收入。通过康华农业财务报表的附注发现，营业收入方面，分别虚增1.48亿元、1.83亿元、2.38亿元和0.41亿元，分别占当期披露营业收入的34.89%、36.90%、42.62%和44.25%。康华农业在虚增收入时主要涉及到的农作物是水稻，是基于水稻生长受外部影响较大，在生长过程中受到的不可控因素太多，并且产量计算较模糊，最终算出合计每亩地产值为19921元，根据市场调查，目前市场上水稻每亩的基本产值大约为5000元以下，很明显康华农业在农产品产值上存在大数额的舞弊。
（三）处罚2016年上半年的，证监会对康华农业、步森股份资产重组涉嫌业绩造假案的涉事主体进行了处罚。因在重大资产重组中恶意造假并虚假信息披露，康华农业被证监会责令改正，给予警告，并处以顶格罚款60万元，多名相关责任人遭处罚，对步森股份也被处罚30万元，对步森股份董事长王建车、董秘寿鹤蕾给予警告，并分别处以5万元和3万元罚款。对步森股份其余7位董事给予警告。相较于四年间虚增资产和营业收入15.1亿元、6亿元，证监会对康华农业的60万元罚款曾被市场认为“过轻”。
二、动因
接下来用风险因子理论来对康华农业舞弊分析，该理论将舞弊的原因分为个别风险因子和一般风险因子。个别风险因子是基于GONE理论的需要和贪婪两个发展而来的，主要包括道德品质和动机两个因素，这些影响因素也是造成舞弊的内部因素。一般风险因子是受外部环境控制或影响的因素，是基于GONE理论中的机会和暴露发展而来的，包括舞弊机会、暴露的可能性以及暴露后惩罚力度三个因素。
（一）个别风险因子1.需要。由于农业行业自身性质，农产品价值不稳定，经营受天气自然环境等外界因素影响幅度大，导致农业企业收入不稳定，且很难做到持续性盈利，这就导致农业企业除了政府补助以外，很难做到市场融资，去扩大再生产或上市，这就导致康华农业虚增营业收入，高于12%的年均增长速度远超同行业其他企业。2.贪婪。上市不仅能获得上市公司的资源和权力，还能提升公司价值，对于企业的股东和管理层来讲，短期内会获得丰厚的收益。从康华农业公布的财务数据看出，企业经营能力不差，但为了短期获取更多的利益，依旧通过虚增资产和收入来对外展现公司经济实力、营业能力强等假象，来达到借壳上市的目的。
（二）一般风险因子1.舞弊的机会。康华农业公司股权结构存在“一股独大”的问题，从步森股份2014年披露的重大资产重组报告书中看出，李艳夫妇拥有72%的股份，这种股权高度集中的情况严重影响了公司管理层的决策，甚至影响了监事会的独立性，使得公司的内部治理机构形同虚设，近乎失效的内部控制管理，致使康华农业的舞弊轻而易举。2.暴露的可能性。农业企业经营交易中，由于供给方分散，交易方式复杂多样且存在大量交易是现金交易，因此很难通过银行账户等记录查询，容易产生虚增应收账款和银行存款等现象；介于农产品本身特性，存货价值较难确定，盘点较为困难，会给审计人员带来很大阻碍，并且生物性资产的减值损失不能准确计量，容易受到人为操控，这给利润的计算带来很大不确定性。康华农业舞弊案例中，与下游企业串通制造虚假凭证，通过虚假交易来伪造收入，立信事务所对于有真实凭证的交易很难去审核真伪。3.惩罚力度。我国目前对于财务舞弊的惩罚力度还是不够，证券法的规定，一般是给与警告，最高是罚款60万，与收益相比，风险报酬率极高。康华农业被证监会责令改正，给予警告，并处以顶格罚款60万元，多名相关责任人遭处罚，相较于四年间虚增资产和营业收入15.1亿元、6亿元，证监会对康华农业的60万元罚款曾被市场认为“过轻”。
三、对策与建议
（一）加强外部对于企业的管理公司的内控固然重要，但企业光靠内控是远远不够的，国家或行业在对企业进行管理时，一定要制定完善的法律法规，并且要严格的执行。为了避免注册会计师与企业会勾结起来谋取去私利，应该加强注册会计师的连带责任，加大其协助企业进行舞弊的成本，从而严格的执行国家和行业的法律法规，建立健康的农业行业发展市场。
（二）加强注册会计师行业的监督管理注册会计师在面对利益的诱惑时，也可能会违反职业道德，而屈服于利益，帮着企业纪念性财务造假，主要是因为注册会计师承担的责任小，在东窗事发时并且可以利用自己的专业知识进行责任推脱，即使是推脱不了，也承担的风险较小，对于注册会计师来说帮助企业造假的收益大于风险，因此，要加强对企业的诚信道德教育，要对注册会计师建立连带责任，加大其违法成本，在注册会计师行业内部建立监督管理体制，制定协议或章程，对于会计师的行为因为要有人监督和管理，以此来规范、指导、约束其内部治理。
（三）加大舞弊成本农业行业，原本政府就给与帮助，让其有利可图，而对于非上市公司来说，又不受证监会管理，更是肆无忌惮的进行财务造假，来谋取暴利，这种外部环境让企业觉得他的行为很不容易被发现，即使发现了，也由于是农业企业而给与宽大处理，最终会导致因违法成本过低而整个农业行业都是乌烟瘴气的，因此一定要加大对于违反的惩罚力度，加大其违违法成本，使其风险收益小于风险成本，无利可图，这样就能降低舞弊事件的发生。
（四）公司加强内控管理在公司内部，建立明确、完整的规章制度，建立严格的奖惩措施，并成立专门的监督检查小组，小组成员利益与其他成员不挂钩，并且有规定的任务量；在公司内部职员岗位安排时，尽量保证，各岗位之间可以相互制约，加强企业自我内部控制，凝聚企业所有员工的力量，为企业建设做贡献。
（五）加大对农业行业的监督管理农业行业的经营受到太多不可控因素的影响，对于其企业经营造成很大的困扰，尤其是上市公司，因此要完善农业企业的退市制度，为其提供特殊的融资渠道。对于企业的管控，内控却是很重要，但并不是有内控就已将够了，还需要建立完善的行业监督管理机制，不仅要自我约束，还要外界力量给与其压力和动力，在行业中树立企业的好形象，在国际上树立国家行业的良好形象。舞弊的动因实在是太多，让管理者防不胜防，但是如果对于企业舞弊现象不加以治理，轻则影响个人乃至其家庭的发展，再者可能会影响企业形象，导致市场混乱，经济发展不平衡，严重的会影响到民生稳定，甚至会影响行业在国际上的名誉和发展。因此，对于企业舞弊的研究是非常有意义的，首先它能有助于管理者制定合理的防范措施来减少企业产生舞弊的可能性，再者，还可以营造一个良好的行业行规，打造一个良好的市场环境，最后，还有助于提升行业形象，有助于树立本国产业在国际上的良好声誉，维护国家稳定，提升国企的自信心。
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作者：高丽丽 单位：西安财经大学
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