中小企业货币资金内部控制问题及对策　

关键词：货币资金中小企业内部控制

1中小企业货币资金内部控制概述

按照2011年6月我国颁布的《中小企业划分标准规定》，中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的，人员规模、营业额和资产总额相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。行业不同，其划分标准有所差异。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。事实上，企业的货币资金是处于不断的流转变化过程中，以资金的短期循环为例，现金用于购买原材料，原材料经过加工成为产成品，产成品出售后又变成现金，周而复始不断循环。因此要用动态的视角看待货币资金的内部控制，包括基于货币资金本身的动态变化视角，以及货币资金内部控制体系的动态变化视角把握货币资金内部控制。根据2017年6月财政部出台了《小企业内部控制规范(试行)》(财会〔2017〕21号)，中小企业内部控制是指为了实现其控制目标而由企业负责人和全体员工共同参与的，在企业内部实施的控制过程。中小企业货币资金内部控制要素包括货币资金内部控制环境、货币资金风险评估、货币资金日常管理、有关货币资金信息与沟通、货币资金内部监督机制。

2目前中小企业货币资金内部控制存在的问题

中小企业货币资金内部控制存在的问题表现为以下几个方面。

2.1货币资金内部控制环境中存在的问题

资金的内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定了企业内部控制能否实施以及实施的效果，影响货币资金内部控制环境的因素主要有以下三个方面。

2.1.1法人治理结构

法人治理结构又称公司治理，是现代企业制度中最重要的组织架构，是公司制度的核心。根据《企业内部控制基本规范》，法人治理结构由股东会、董事会、监事会及经理四个部分组成，通俗地说，就是企业的管理决策层，在一个企业中，管理决策者的知识文化程度、管理水平高低、法律风险意识、做事风格等因素都决定了企业决策的合理性、正确性。管理决策者是货币资金内部控制中的重要决定性因素。目前，在一些中小企业中，管理者对内部控制不重视，无法以身作则带头遵守内部控制制度，还有一些中小企业由于企业规模和薪资水平问题，在人才储备中不如大型优质企业有优势，常常出现家族式的管理模式，由“自己人”担任管理者，管理者自身素质无法满足企业经营发展的需要。但在企业的发展中，若管理决策者在以上几方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企业制定的战略出现问题，如重大投、融资决策的失误造成企业资金方面的困难。目前在许多中小企业中，并没有设立以董事会为主的内部控制机制，或者虽然设立了董事会，但在实际经营中，董事会并没有能够履行其相应的职权和义务，无法约束经营者的行为。

2.1.2机构设置及权限分配

在大部分中小企业中，由于企业规模较小，人员较少，常出现以下问题。(1)岗位的划分上面不细致，经常出现一人身兼数职的情况，往往一个人就办理了货币资金业务的全过程。如出纳同时负责货币资金的收付、会计凭证的填写及余额调节表的编制；银行印鉴章全由一个人管理，在资金的支取上面失去控制。(2)在货币资金业务上面没有建立严格的授权审批制度。如银行账户的开立、变更、注销缺乏相应的审批制度；日常资金收支缺乏相应的制度管理，且出纳人员一般都是老板的“自己人”，资金收支过于随意，长此以往出纳人员利用制度及流程上的缺陷，发生资金舞弊案件。

2.2货币资金风险评估存在的问题

中小企业公司决策一般都是老板说了算，员工风险意识淡薄，且没有专门负责风险评估的人员。迫于市场竞争的压力，老板或管理者为了寻求企业的快速发展，往往只重视经营管理，忽视风险控制。只要有项目，竭尽全力也要接下来，有时就会出现几个项目同时开展的情况，造成巨大的资金需求，导致资金紧张。为了缓解一时的资金压力，就需要通过各种手段融资，通常就会出现贷款比例过高，还款压力过大，造成很大的财务风险，一旦项目或者收款方面出现任何问题，企业就会陷入资金链断裂的风险。

2.3货币资金日常管理中存在的问题

在货币资金日常管理中，中小企业存在的主要问题有以下几点。

2.3.1预算制度不科学

资金预算能够提高资金的使用效率，为企业生产经营活动的顺利开展提供保障。但在一些中小企业中，还未开始实行预算制度。虽然有的企业实行了预算制度，却没有受到重视，流于形式，资金的统筹和安排随意性很大，完全不按照预算来，使货币资金时常短缺或过剩，导致资金使用效率低下；有的企业预算不按实际来，与实际情况偏差较大，考核指标不科学，没有发挥出预算在经营管理中的作用。

2.3.2不能定期轮岗

在很多企业中，没有定期给员工轮岗，长时间待在一个岗位上，对自己的工作较为熟练，的确是能提高工作效率，但也会带来相应的弊端。在一个岗位上待久了，员工容易产生懈怠，因麻痹大意而导致差错，甚至于对于一些个人素质及道德水准较低的员工，容易钻企业管理的漏洞，走上职务犯罪的道路。

2.3.3人员素质不高

在大部分中小企业中，财务人员发挥的只是一个记账功能。在企业发展的初期，很多老板只注重业务这种直接创造利润的部门，却忽视了财务在企业生存发展中的重要性，认为聘用的财务人员只要能做最基础的会计核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情况，这样就导致了财务人员专业水平低下，无法从财务的角度对企业的经营管理提出建设性建议，帮助企业在激烈的市场竞争中占据一席之地。

2.4信息与沟通环节存在的问题

随着科学技术的不断发展，信息管理在企业中占据了重要的地位。但在一些中小企业中，往往存在内部信息沟通不畅通、业务与财务脱节的问题，信息化管理还相当薄弱。企业信息不畅通，会导致资金控制管理困难，若不能及时准确地掌握企业的资金信息，会导致企业难以作出科学、正确的决策。

2.5货币资金内部监督机制存在的问题

中小企业货币资金内部监督存在的问题主要有以下几点。

2.5.1内部监督意识淡薄

在很多中小企业中，管理者对内部控制并不重视，有的企业还停留在简单的制定规章制度的阶段，在实际工作中并没有严格执行，制度形同虚设，导致一些业务部门认为一切都应该将经营业绩放在第一位，资金的收支流程影响了业务的推进速度，制度制约了经营，双方形成对立局面，使得企业的内控很难继续推进发展。

2.5.2监督机构不完善

中小企业受企业规模的制约以及经营成本的影响，大多是没有设置内部审计岗位的，因此在制度的执行上缺乏相应的监督与检查，不容易发现货币资金日常管理中存在的问题和缺陷，在资金内控制度和流程的完善、改进方面就无法做到及时、有效。

3完善货币资金内部控制的措施

针对中小企业货币资金内部控制存在的问题，本文提出如下解决措施。

3.1内部控制环境的完善

首先，完善法人治理结构。法人治理结构关系到投资者、决策者、经营者、监督者的基本权利和义务，各部分严格履行各自的权利义务，保证公司的各项重大决策更规范，监督更有效，执行更有力。在企业的经营管理中，管理者应重视内部控制，认真组织和领导内部控制制度的建设和执行，以身作则，严格遵守内部制度，在企业重大的投、融资决策上，严格把关。其次，明确内部机构的设置及职责权限。在岗位的设置上，严格执行不相容职务分离，使不相容岗位和职务之间能够互相监督、互相牵制，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊，是防范企业内部舞弊的主要手段。在货币资金的经办和管理上，严格做到以下几点：(1)钱账分管。出纳除现金日记账和银行日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账；另外，除出纳外，其他人员均不得办理货币资金收支业务。(2)库存现金由专人定期或不定期进行盘点，由出纳以外的人员到银行领取银行对账单并及时核对、编制余额调节表。(3)银行印鉴分开保管，一般由出纳保管财务专用章，财务负责人或企业负责人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰当批准，即付款的经办人与审批人应当分离。

3.2重视资金短缺风险

首先，加强经营资金的管理，根据资金的可使用周期安排资金的使用情况，避免因资金占用与资金供应在期限上搭配不当而造成资金短缺风险。其次，拓展融资渠道，灵活运用各种融资工具。随着我国金融市场特别是资本市场的发展，企业融资渠道不断拓宽，除了向银行借款，还可以发行短期融资券、公司债、可转债等，对于中小上市公司，还有增发、配股等再融资方式，还可以运用地方政府支持的中小企业集合债等融资渠道。

3.3完善日常管理制度

首先，推行全面预算。组成预算管理委员会，制定符合企业发展的预算制度和目标，并跟踪预算的执行情况，通过预算对企业筹、融资及货币资金的使用进行监督，保证资金使用的合理性、安全性。其次，定期轮岗。定期轮岗能避免员工因长期待在某一岗位产生麻痹从而导致的差错，也可以通过岗位轮换的机会，间接检查该岗位的日常工作情况，对会产生问题的环节及时调整。实行岗位轮换制，还能培养员工的全面业务能力，挖掘员工潜力，为企业培养综合型人才。最后，提高人员素质。一是加强对企业财务人员的职业道德教育，加强其责任意识及日常工作中对职业道德的履行，提高其自律性；二是加强员工对财经法规的学习，增强其法律意识，让员工了解货币资金管理的重要性，避免产生职务犯罪，从而保证企业货币资金的安全性；三是督促财务人员不断地学习相关的会计制度、准则和法律法规，尤其是相关的税收法律制度，随时都在更新变化中，通过学习不断提高财务人员的专业知识水平。

3.4优化企业信息流通

在货币资金的日常管理中，可以依靠信息化技术，给企业货币资金的管理提供优质的信息环境，确保财务会计信息的及时性、准确性，实现资金的实时监控，提高企业货币资金的使用效率。

3.5完善货币资金内部监督机制

首先，提高内部监督意识。要加强企业管理者的内部监督意识，才能在企业严格推行货币资金的内控制度。其次，设置内部审计机制。内部审计是企业的自我评价，通过风险评估和检查，能有效核查企业资金风险控制和资金管理体系中存在的漏洞，从而协助管理层监督货币资金内部控制的有效性，以保障货币资金安全。

参考文献

[1]白莹.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策[J].现代经济信息,2016(9).

作者：李敏琦 单位：昆明七彩云南实业股份有限公司

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