循环经济会计体系构建研究　

【摘要】在当前经济条件下，会计模式过于单一，呈现出线性的发展模式，无法满足现今社会经济体系的要求。随着循环经济概念的提出，会计模式也进行针对性调整，从原本单一的线性模式变换成为循环模式。文章在阐述循环经济会计产生的历史背景和意义的基础上，对循环经济会计建立的理论基础进行分析，然后通过循环经济发展中现行会计模式局限性的探讨，进而提出循环经济会计模式构建的路径，希望可以为我国循环经济会计体系构建奠定基础条件。

【关键词】会计模式；会计体系；循环经济

我国从20世纪90年代开始引入循环经济理论，其循环经济理论与实践从2003年开始。在2013年，随着提出建设美丽中国，实现中国梦之后，值得中国更加坚定地走上了可持续的发展之路，这为今后的循环经济的发展指明了方向。循环经济的发展，是中华民族可持续发展实现的必然要求，同时也是保护环境、节约资源的重要保障。

一、循环经济会计的产生及重要意义

（一）循环经济会计的产生

目前，全球范围内环境问题不断发展，使得人们开始关注环境问题，并且也开始进行自我反思，重新思考自己对于环境应该保持怎样的态度，并且人们也逐渐开始认识到自然并非是取之不尽用之不竭的，生态环境本身的承受能力非常有限，过分的摄取，必定会受到环境的报复。另外，人们也开始认识到，传统的粗放经济模式之中的大量废弃物的出现、大量的耗费，都会加剧环境恶化，造成资源的枯竭。所以，只有不断地探索新的经济发展模式，才可以满足可持续发展的要求。在这一背景下，循环经济模式出现在我们的视野之中，并且循环经济之中的减量、利用和循环等原理对于资源利用率提升也有所帮助，可以避免环境被破坏，达到节约资源的目的，这也是当前发展的主要方向之一[1]。

（二）循环经济会计的重要意义

第一，国民经济核算体系经历了重大变革。因为传统经济的影响，现有的GDP不会涉及到自然资源使用的费用消耗和生态环境退化导致的损失；当环境遭受破坏，就会导致洪水灾害等问题出现，但是堤坝的修建又会提高GDP。所以，国民经济核算体系同循环经济之间存在相互违背的要求，需要通过变革来实现其改变。第二，企业核算内容面临重大调整。传统经济下，效率是唯一的追求，缩小到企业层面，就是直接的经济效益追求。企业一直都在逃避环境保护方面的问题，就是因为生态环境保护同经济效益之间存在相互的抵触。但是现阶段的循环经济要求，迫使企业追求经济效益。只有在生态环境效益、经济效益以及自然资源效益大统一的基础下，企业才可以持续的发展下去。这不是危言耸听，而是现阶段的一个真实现象。就美国、日本等国家最近几年对于自然资源环境的保护，就可以看出经济发展观念之后的变革[2]。

二、循环经济会计建立的理论依据

从受托责任理论发展来看，虽然对于受托人责任履行，对于反映质量要求是恒定不变的，但是可以根据客观的现实要求来调整其范围。在循环经济下，受托责任因为客观环境的改变就会引入更多新的拓展，这样就为循环经济会计的出现奠定了客观的基础条件，而这一条件又因为受托责任而变得丰富，其主要表现在反映会计要求的范围上更加的全面。那么，企业循环经济的受托责任主要包含的内容：第一，自然资源的减量化，再利用以及再循环；第二，企业的清洁生产和精细化生产；第三，生态环境的保护和进一步的污染控制；第四，对于国家循环经济发展法律法规的具体执行；第五，在循环经济环境大背景下企业的信息报告与责任。所以，随着循环经济的快速发展，受托责任已经从原本的环境领域和经济领域进一步发展到消费领域、自然资源领域和产业领域。当前的循环经济会计是传统模式的一个分支，同时，也是经济制度体系之中不可或缺的子系统，是在循环经济理论下的，将生态环境效率、经济效率和自然资源效率作为目标，企业活动的主要对象是生态环境与自然资源之间的相互联系，这样就可以对会计学原理和具体的方法进行合理的选择，这样也可以进行相对应的确认、反映和实际的管理。但是需要考虑到，循环经济能够成为分支，不仅仅是因为对传统会计原理与方法的继承，更重要的是在概念和框架方面有很多的创新。循环经济会计属于一个子系统，就决定了在指导思想与理念方面都与循环经济保持相对的联系，自然而然就可以体现出循环经济的特点[3]。

三、循环经济发展中现行会计模式的局限性

（一）会计核算内容的局限性

目前，会计核算内容还有所欠缺，在必要的会计事项之中还缺少自然资源和环境资产等相关的经济业务，并且也没有发展在相关联的支出和收益核算体系之中。从实践方面来看，企业仅仅增加了绿化费和排污费，在缴纳税金之中，也只添加了城市维护建设税，这些都表明现阶段的会计模式同环境废弃物以及生态环境等监督和核算都无法满足实际提出的要求。在循环经济模式之下，企业会计是具体经济业务的反映，同时也是造成环境影响各种实际因素的反映，对于环境保护所引发的会计事项等方面进行科学合理的核算，同时，还可以考虑到循环经济会计的实际要求，进而将环境保护经济效果、环境活动的实际情况以及资金运动等都可以反应其实际结果。

（二）会计计量的局限性

目前，货币计量是企业选择最多的计量方式之一。当循环经济出现之后，企业逐渐提高对环境质量的认识，但是考虑到不同的影响因素，其计量的标准也会有所差异，如排放量、污染面积、单位浓度等，如果只采用货币计量，就无法将会计主体环境的实际情况真实地反映出来。循环经济会计虽然依旧需要将货币计量作为其主体，但是需要配合上非货币计量阶段环境的状态信息，就可以让人们轻松地理解信息，直观地了解信息，帮助理解货币的具体指标。

（三）会计信息披露的局限性

现有的会计信息披露都是以财务报表为主，以文字的说明以及后续的附注作为辅助条件，在循环经济会计中，非量化的信息和实物方面的信息相对偏多。因此，无论是格式，还是内容都应该针对性地调整和改革。基于当前的循环经济背景，企业经营活动所面临的环境会对企业的运营安全、财务成果以及风险等因素产生影响，同时也是经济责任和社会责任的组成核心，直接关系到未来发展趋势和投资安全。所以，企业需要在财务报告之中纳入环境信息，这样才有利于投资者对企业实际身处的环境加以了解，确保投资决策能够满足科学化和合理化要求。

四、循环经济会计模式的构建思路

（一）选择会计核算体系

在学术界，针对循环经济会计核算体系的选择有两种思路：第一，在现有的财务会计体系之中纳入循环经济会计，并且同财务会计之间能够相互融合。第二，建立循环经济会计体系，确保其单一性。考虑到两种模式在具体的操作方面还存在一定的差异，所以，首先要选择一种合理易行的方式来体现会计实务。目前，世界上各个国家的大多数企业都采用企业财务会计核算体系之中纳入循环经济会计事项这一种方法，并且进行了综合型的企业财务会计报告的编制。这样的融合方式，一般需要开设环境核算的明细账户，并且能够严格地按照现有的制度与准则，归纳环境会计要素，做好具体的分类核算，并且在财务报告的编制之中，可以顺利生成环境财务信息，这样才有利于后续决策的制定。循环经济会计核算体系的独立性研究，是学者和实务工作者值得探讨的环节之一。但是就整体情况来看，这一种设想研究更偏向于理论，在实际操作上存在较大的难度。所以，需要从会计实践的现实情况进行考虑[4]。

（二）确认循环资源会计

循环经济对企业环境保护的社会责任进行了着重的强调，所以企业的生产与经营会涉及到确认自然资源会计和生态环境资源。考虑到这一方面，国内外在观点确定上还存在明显的差异，大到生态环境，小到企业环保方面费用资本化，甚至还有部分包含了环保资产的流动性。但是环境资产不能被企业所局限于计量以及认可的资产上。基于循环经济角度，就可以获取更多的资源渠道，如自然生态环境、资本市场和劳动力市场等，但是企业在没有通过法律程序或者是购买程序获取使用权和控制权之前，只能够将其看成为可以选择的经济资源，不能成为企业资产。在会计实务处理之中，可以针对现有的会计账户体系，就需要对环境会计同企业现阶段的会计要素进行相互的匹配，同时具体地核算二级明细账户。利用这样的授权方式或者是交易，就可以让获取的循环资源计算其存在的资源，并不需要通过授权或者是交易来自我积累，形成相对应的生态环境资源。但是需要注意的是，这一类资源如何想要成为企业账面资产反映的实际成果，就需要考虑到维护所消耗的成本。因此，在某一特定时间段之内，就需要逐渐积累相关的成本，使得其资本化，最终满足资产价值的要求。

（三）构建信息披露模式

目前，现有会计体系之下的财务报表是无法将循环经济会计要素信息完全反应出来的，环境信息披露也注重治理环境，没有考虑到循环经济带来的生态效益以及企业资源利用情况的真实反应。在现有的经济体制下，循环经济会计是一个分支，所以本文主要是探讨的在环境信息披露模式和财务信息披露模式基础上的循环经济会计信息披露模式的构建。传统会计并未反映循环资源活动，财务报表也没有列入循环经济会计要素之中，所以需要将循环经济会计要素相关的信息补充进财务报表，同时针对循环经济会计相关的信息报告书，环境治理以及企业资源利用等情况，都应该进行单独披露。在企业会计准则之中，企业的循环经济资产以及循环经济负债都符合具体的定义要求。因此，也可以在资产负债表中将其明示。在企业的利润表当中，还需要将循环经济收益、循环经济成本以及循环经济收入等方面的内容都逐一地明示。在附注之中企业循环经济指标体系的披露是重点考虑的内容，并且还需要将企业资源实际的利用情况反映出来，进而确保企业的可持续发展能力得到保障。基于长远的发展角度来看，资本属于稀缺性的一种，而循环资源所拥有的价值是不可能通过货币来进行衡量的。所以，在报表之中呈现出来的数据是无法将企业的价值真正反映出来的。所以，本文主要是借鉴了相关的信息披露内容以及环境报告书当中的一部分内容，从而将具体的活动内容表示出来。循环资源本身拥有再循环和再利用的特点，主要是因为实施循环经济，会有生态效益伴随。目前，在计量货币存在一定困难的情况下，为了满足企业可持续的发展要求，就需要将企业的循环资源活动在循环资源报告书之中完整地披露出来。另外，还需要将处理循环资源和废弃物的相关项目研发情况真实地反映出来[5]。

五、结语

总而言之，随着时代的不断进步，传统的企业会计已经无法满足时代的发展需求，做不到与时俱进。在这一大背景下，循环经济会计出现在世人面前。本文通过对我国循环经济会计体系构建的分析，希望通过这样的阐述，可以对未来循环经济会计体系的发展有更清楚的认识，能够为未来的可持续发展奠定基础条件。

【参考文献】

[1]宋志远，李维刚，2015循环经济会计研究[J].经济研究导刊（8）：215-216.

[2]李晓宇，2016.低碳经济下我国会计体系的构建探究[J].中国市场（34）：237，246.

[3]张娜依，2015.循环经济下企业环境成本核算体系的构建[J].当代经济（28）：134-136.

[4]孙雨婷，宋英慧，2014.循环经济会计基本理论构建[J].经济视角（上旬刊）（6）：47-48.

[5]赖坤宇，刘磊，王秋润，等，2016.关于传统会计与循环经济会计的比较分析[J].时代金融（9）：179，186.

[6]孙志巾，2014.基于PDCA循环的管理会计体系构建与实践―――以电信公司为例[J].西部财会（5）：30-32.

作者：朱丽红 单位：酒泉职业技术学院

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