中小企业财务内部控制问题分析　

摘要：随着中国特色市场经济发展模式的转型升级，为有效规避和防范企业的经营风险，进一步加强内控，国家财政部等部门了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，构建了中国企业内控规范体系。但是，国内大多数企业的财务内控流于形式，特别是中小企业的所有者更是认为企业财务内控是国有企业、大型企业才需要的，中小企业的头等大事是在激烈的市场竞争中赢得市场。本文从财务内控概念、内控的意义、薄弱点和加强企业内控的措施建议等方面，对中小企业财务内控进行分析，为行业主管部门和企业财务管理提供新的思路。

关键词：中小企业财务内部控制管理会计

随着中国特色市场经济发展模式的转型升级，为有效规避和防范企业的经营风险，进一步加强内控，国家财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会了《企业内部控制配套指引》，连同《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内控规范体系。但是，国内大多数企业的财务内控流于形式，在一定程度上影响了企业经营的良性健康发展，特别是中小企业的所有者更是认为企业财务内控是国有企业、大型企业才需要的，中小企业的头等大事是在激烈的市场竞争中赢得市场。为了更好地促进企业内部控制制度建设，必须结合企业管理会计的推广，满足企业对管理决策的迫切需求，实现企业内部管理水平的提高，完成经济转型升级，增强企业核心竞争力和价值创造力，财政部近期了《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》，初步建立管理会计体系。内部控制和管理会计是企业实现战略规划的两个保障，内部控制是对企业经营合法、资产安全、财务信息真实完整，提高经营效率的基本保障；管理会计是通过运用管理会计工具方法，参与企业规划、决策、控制、评价整个管理活动，并为经营管理提供决策依据的基本保障。内部控制是基础，管理会计是提质增效，两者相互依存，相互渗透。

1中小企业财务内部控制的相关理论

1.1中小企业的概念

中小企业，是指依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。

1.2内部控制的概念

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制是一个过程，是实现企业目标的手段，而不是结果本身。说明内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一本制度或规章；说明对企业管理层来说，内部控制只能提供合理的保证，而不能提供绝对的保证；说明内部控制的目的在于实现组织的一个或几个目标。

1.3中小企业财务内部控制的特点

(1)全面性。内部控制是对企业组织所有业务活动的全面控制，并不是对局部业务的控制。它不仅要保护企业资产安全、保证会计信息的可靠性和准确性，提高运营效率，还要通过同步实施管理会计，推动业务信息和财务信息的集成，实现各种业务信息和财务信息的相关性分析和作业成本研究，并及时提出有针对性的应对措施。(2)经常性。内部控制不是阶段性和临时性工作，它是企业内部各种业务的日常工作与各种管理职能的经常性控制评价，需要通过制度化和流程化，来引导规范企业管理人员的日常工作。(3)嵌入性。企业不能将内部控制当作独立的一项控制活动，内部控制活动一定是深深嵌入在日常业务活动与管理活动的各个环节。不论企业管理方式如何变化，业务类型如何调整，均能持续实现对业务活动与管理活动的全过程控制。(4)重要性。内部控制是在全面控制的基础上，对企业重要领域以及对影响企业实现战略的重大风险实现重点控制。(5)适当性。企业应当结合自身经营规模、业务特点和风险水平高低等制定适合自己的内部控制制度，并随着企业规模、业务、环境、风险的发展变化及时加以调整，不能教条的照搬其他企业的内部控制制度。(6)制衡性。内部控制应当在组织结构、机构设置及权责分配等方面形成相互监督，同时兼顾经营效率。企业的内部控制就是内部相互牵制，一项业务行为的关键环节一定会有执行者与审核者、监督者。

2中小企业财务内部控制存在的问题及原因分析

2.1所有权和经营权不分，财务内部控制缺位

现在的中小企业一般都是以独资、合资或合伙等形式组织设立，由于其投资规模不大和经营的范围有限，投资者就是企业经营管理者，企业管理人员特别是财务人员，大量任用家族成员，形成家族式企业，企业面临的问题往往由投资者凭借个人意志作出决策，内部制度和管理流程不健全，财务内部管控不能发挥应有的作用。

2.2财务管理机构和管理组织不完善

由于中小企业大多投资者就是企业经营管理者，所以投资者往往会精简管理人员，不设立完整的内部管理机构，甚至还有些独资小企业不设立财务会计机构，或者即便设立了也是职责不清晰。

2.3财务内部控制制度流于形式，财务内部控制不到位

有些中小企业虽然建立了财务内部控制制度，但是内控制度环境薄弱，内控意识淡薄。投资者(管理者)认为财务内部控制制度使得企业执行效率降低，财务部门站在其他部门的对立面，指出业务部门在发展业务中存在这样、那样的问题，但是没有能提出解决问题的办法、思路、建议，阻碍了企业的发展。企业财务内部管控还存在内控制度的针对性不强，对所有的控制点没有量化的风险分类，这样的内控制度当然也不能满足管理层的需求。

2.4业务部门广泛引入现代信息技术，财务内部管控信息化建设落后

由于计算机技术、网络技术等现代信息技术的大发展，业务处理环节和会计核算处理环节大都实现信息化，但是由于业务和财务未能有效的对接，造成业务信息化建设和财务信息化建设各自为政，形成很多数据孤岛，财务内部控制信息化建设落后，不能满足企业对内部控制的精准性和及时性要求。

2.5业务和财务未能有效融合，不能支持企业的决策

业务和财务未能有效融合，不能支持企业的决策。有些中小企业在财务内部控制的规划建设中忽略了同步规划建设管理会计信息体系，财务部门大多重核算轻管理，内部控制也只是提出问题，必然在企业内部形成财务内部管控就是内部限制的错误感受。如何才能实现业务和财务的有效融合？管理会计是一个很好的方法。管理会计的目标就是要通过运用管理会计工具方法，实现深度参与企业规划、决策、控制、评价活动，为企业经营决策提供相关数据分析依据。

3中小企业财务内部控制的改善对策

3.1对企业进行股份制改制，实现股份多元化

目前中小企业发展面临融资难的瓶颈，可以考虑对企业进行股份制改制，引入外部的战略投资者或者内部员工持股方式实现公司股份多元化，完善公司的法人治理结构，完善现代企业制度和管理流程，推动企业完善法人治理。所有权与经营权的适当分离，必然对财务内部管控制度产生强烈的内在需求，财务内部管控才能有发挥作用的基础。

3.2完善财务管理机构和管理组织

面对中国经济发展模式的进入转型升级阶段，中小企业的经营者必须建立完善的财务管理机构，设置人员聘用标准，培养一批专业素质过硬的管理队伍，应准确分析和把握企业价值创造模式，推动业务与财务等的有机融合，财务要深入了解业务，要从事后会计核算向事前预算管理转变。

3.3完善财务内部控制制度，实现财务内部控制到位

中小企业应结合自身业务发展阶段、业务特点，完善财务内部控制制度，建立管理会计体系，对于评估出来重要的、高风险的业务环节，有针对性的制定细化的、可操作的控制流程，将风险控制在可承受度之内，实现以制度管人、流程管事，团队打天下，管理定江山。

3.4引入现代信息技术，变“人控”为“机控”

引入现代信息技术，完成财务核算信息系统、财务内部控制信息系统和管理会计信息系统集成化建设，完成会计职能从会计核算到管理决策的转变。随着大数据和互联网的发展，企业内部与外部环境之间、企业内部各部门之间的信息沟通更加广泛和快捷，业务信息与会计信息之间融合加快，实现业务信息和财务信息的有效融合，满足企业对内部控制的精准性和及时性要求，实现由“人控”向“机控”的转变，减少或消除人为操纵因素的影响。

3.5实现财务内部控制与管理会计有效的结合，支持企业的决策

中小企业应在财务内部控制的规划建设中同步规划建设管理会计信息体系，财务部门应转变重核算轻管理的理念，对企业业务发展中的问题，通过运用管理会计体系的方法对相关业务数据的分析提出解决方案，实现对企业的决策提供数据支持。要让中小企业将大量资源投入到规划、决策、控制、评价活动的内部管控中，能最终得到支撑决策的有用信息，有利于企业实现战略规划。

4结语

总之，在我国市场经济发展模式转型升级的关键阶段，中小企业必须在建立财务内部控制体系的过程中同步进行管理会计体系建设，使业务单据化、单据关联化；以业务为龙头，实现业务财务的有效融合，实现操作界面图形化、简洁化；实现通过内部管控和管理分析，向企业管理层提供支撑决策的有用信息，推动企业实现战略规划目标。

参考文献

[1]吴伟敏.中小企业财务管理内控建设的若干思考[J].中小企业管理与科技,2017(12).

[2]李邈.中小企业财务管理内控建设的若干思考[J].企业技术开发,2015(11).

[3]李莉.中小企业财务内控制度问题研究[J].当代经济,2012(2).

作者：杨旭荣 单位：中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)

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