中小企业财务报表的真实性
中小企业贷款主要为流动资金贷款，具备一定的短期偿债能力是发放贷款的前提，对短期偿债能力我们主要需要通过企业财务报表来判断分析，但只有真实的报表才能客观反映企业的财务状况，因此对财务报表真实性核实是防控中小企业信贷客户风险的首要环节。笔者在信贷经营中发现，一些信贷客户，尤其是中小民营企业客户报表有一些水分、进行一些粉饰都是常态，而我们进行报表审核的关键是要发现虚假的报表、严重失实的报表、甚至是恶意骗贷的报表。本文分析了核实企业财务报表的一些经验。
一、对报表进行初步分析
拿到企业报表之后，首先结合行业整体状况与企业规模大小进行初步分析，形成对报表真实性的初步判断。1.结合行业进行分析。企业无法脱离行业而存在，行业地位、行业竞争局面、行业收入增长水平、行业平均销售利润率、行业负债水平等指标会体现在每一个行业内的企业中，如果企业报表体现的各类财务指标明显偏离一个行业的平均指标，此时就需要我们进行认真核实。经济的周期性变化会影响一个行业的整体经营状况，如果一个行业在经济下行期间增长乏力，几乎行业内所有企业都会受到不同程度的影响，如此通过行业内的对比，能够很好地发现一些企业报表的明显造假行为。一家企业无论是在管理、资源、技术、成本等方面，没有确定的优势可以支持其财务指标与行业内其他企业的不同，就应当初步判断企业报表的真实性存在一定问题。2.结合企业规模进行分析。一家企业的规模和财务报表数额是正相关关系，行业内地位不同、规模不同，企业资产总额和销售收入是有明确界限的，企业的投入、用工、收入、盈利也有明显差距。因此，根据贷款申报材料，我们首先应该判断企业的规模大小，可以根据企业占地、厂房面积、设备情况、用工情况，对企业的规模形成一个直观的认识，之后再根据工作经验或通过行业对比核实企业的财务报表。如果与直观感受差距很大，就要求进一步认真核实企业的财务数据。由于企业的规模无法造假，因此根据企业的规模初步分析判断企业报表的真实性是非常有效的方式方法。
二、现场调查形成基本判断
现场调查是核实企业报表真实性的关键环节，对于通过初步判断对报表真实性有一定疑问的客户，进行现场调查时可以通过以下几个方面的分析，基本判断企业报表的真实性。1.结合厂容厂貌进行分析。首先，要分析企业的厂容厂貌。厂容厂貌能够直观反映出企业的管理能力、财务实力、员工责任心与工作积极性。一家收入逐年增长、利润逐年增加的企业，员工待遇也会提高，不用核查企业的工资支出情况，我们从员工的表情与工作态度中就能够感受的到，他们会自信、会热情、会有责任心，这些最终也能够体现在厂容厂貌中;一家运行良好的企业，我们可以从办公楼、从厂区、从材料堆放、从工作现场、从设备保养、从仓库库存、从运输车辆等等方面都能够感受的到，而现场感受到的是一家逐渐破败的企业，表面上报表却蒸蒸日上，对报表的真实性必须要引起怀疑。厂容厂貌体现了企业管理的细节，细节决定命运对企业的经营道理相同，注重细节的企业对财务数据的管理会更详实、更客观，否则则相反。2.结合管理人员素质进行分析。经营管理能力对于企业发展的重要性不言而喻，管理能力体现在采购、成本、技术、销售之中，体现在企业发展规划、战略布局之中，管理还体现在考核、用人、规范制度之中，我们通过以上方面能够分析判断企业的经营管理能力。家族式管理容易出现“一言堂”，企业对报表的调整会很随意，而职业经理人管理制度情况下，一些职业经理人素质虽然很高，但会出现为了业绩出现粉饰报表的情况。在具体工作中发现，从上到下分工明确、管理规范的企业，报表真实性往往较好，因为诚信是企业管理的基础;而现场调查中看到的经营管理相对混乱的企业，管理层往往会相对缺乏诚信，报表的真实性要大打折扣。3.结合财务管理能力进行分析。财务管理是企业管理的重要部分，企业越发展，对财务管理水平的要求会越来越高，人员配备会不断增加，对财务人员素质的要求也会逐步提升。银行与企业的财务人员打交道最多，在具体工作中感受到，会和银行算账的企业财务人员素质往往较高，他们提供的报表真实性要更好;而面对银行尊敬有加，甚至是一味奉迎，而对财务数据掌握不清，或前后矛盾，或回答问题谨小慎微，这样的财务人员往往更让人放心不下。因此，与企业沟通时不能只听高层讲战略规划，要注意观察企业的财务整体管理水平，包括人员配备、素质能力、工作责任心等方面，而对于有疑问报表的要具体询问财务人员，搜集财务数据凭证，从企业财务经营管理角度入手，能够较好地核实财务报表的真实性。4.结合企业与股东的发展历程进行分析。企业成长是一个渐进的过程，一定要了解、掌握企业的发展历程，包括企业股东的成长历程也非常重要。股东为企业带来资金、经验、管理等能力，一家经营良好的企业，主要股东往往不会频繁更替。企业在发展中不断沉淀下来包括土地、厂房、设备、未分配利润等资产，还包括管理层、销售渠道、市场、研发能力等经营能力的积累，从企业的财务报表中我们应该发现和感受到这一积累过程。企业的发展不应该形成空中楼阁，总资产、注册资金、资本公积、未分配利润等财务数据，应当与企业的发展或股东的发展历程相一致，否则就要质疑企业报表的真实性。
三、账实结合重点核查
通过以上两个环节、多方面的分析判断，我们能够基本判断核实企业财务报表的真实性，对于有明显疑问的报表，需要进行深入调查，通过账实结合、重点核查确定报表的真伪。1.损益表结合企业销售进行核实。销售是企业经营最后的环节也是最重要的环节，企业的生存能力与市场竞争力，最终需要产品的销售来体现出来，结合企业的销售状况来核实企业的损益表，对最终判断企业报表真伪至关重要。要分析企业的销售模式、人员配备、回款政策、销售策略、市场占比、区域竞争格局、主要销售对象等信息，对比分析报表中销售收入增长水平、销售费用情况、销售利润等科目，并结合应收账款与应收票据变化情况来分析;企业银行贷款需求增加，除了要了解企业产能扩张、销量增长情况，还需要分析客户销售团队的变化，没有良好的销售团队是无法取得良好销售业绩的，销售团队建设状况能够侧面反映报表中收入增长的客观性;同时销售收入的增长不仅是报表数字的增长，一定要结合行业市场状况、产品产量、价格变化进行分析核实，对有明显疑问的企业，就有必要进一步核实产品出入库信息。2.资产负债表结合重要科目进行核实。工作中发现，企业资产负债表作假主要通过几个重要科目，如有必要我们需要对这些科目进行重点核实。企业为了增加总资产，会调整资产方，包括固定资产原价科目、存货科目、对外投资科目;相应调整增加负债与所有者权益方，包括实收资本、资本公积、未分配利润、其他应付款科目;同时，企业为了配合损益表的作假，资产负债表中应收账款、其他应收、应付账款、应付票据等科目也会增加。当对报表重要科目数据产生怀疑后，具体核实时对于资产科目可以要求企业提供土地、设备的付款凭证、发票、注资凭证等;要在现场观察企业存货、原材料情况，掌握企业的产能、产量，了解产品市场价格情况，核实企业的订货合同情况、出入库凭证、发票等;对于核实销售收入困难的，可以要求企业提供一定期间的银行和个人账户流水，核实企业税费、水电费等信息。3.核实报表要层层推进抓住重点。具体工作中信贷客户尤其是中小企业信贷客户数量众多，以上方法能够让我们层层推进，首先直观感受水分较大的报表，并根据需要和流程进行一步步重点核实，最终发现那些虚假的报表、严重失实的报表、甚至是恶意骗贷的报表;另外工作中要甄别出需要重点进行财务报表核实的客户，主要包括以下客户:经济下行周期中受周期影响较大的行业客户、新营销客户、已有客户增加授信额度的、总行政策信贷退出的客户、提出展期或期限调整的客户、银行存款过低或大幅减少短期支付能力减弱的客户，应收应付增加等营运周转能力明显下降的客户、行业市场竞争激烈的客户、受环保等政策影响较大的客户等等。综上所述:其实水分很大的报表是经不起核实的，报表的数字作假简单，而企业的规模、生产经营、管理、销售等方面都是很难伪造的。在具体信贷工作中，通过以上方法核实财务报表真实性，能够帮助我们提高工作效率减少无效劳动，审慎选择企业提前发现风险，对于报表严重失实的客户能够尽早采取相关措施，有效防范客户信贷风险。
贺英 中国建设银行股份有限公司聊城分行
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