生物制品企业成本控制问题分析　

摘要：近年来，我国经济下行趋势渐显，生物制品企业受行业影响，其成本竞争也日趋激烈。由于受市场价格波动，产品成本控制水平将成为企业提升竞争力的关键因素之一。结合生物制品企业目前成本控制的现状，提出生物制品企业应加强从进货作业、产品设计到产品生产、销售及售后等环节采用全面成本控制的思路，采用合理确定制造费用的分配方法与比例，建立目标成本体系，加强财务信息化建设，对研发产品落地进行可行性分析等措施，为生物制品企业进一步提高和改进成本管理提供有益借鉴。

关键词：成本控制；生物制品企业

一、生物制品企业成本构成的特点及其对成本控制的影响

生物制品实质上是以人体组织或者动物、细胞以及微生物作为原料，采用现代生物技术或者传统生物技术对原料进行制备，生产用于预防、诊断、治疗人类疾病的一种免疫学制剂。其成本构成主要包括直接材料、直接人工人本、能源动力和制造费用等。其生产工艺比较复杂，具有非常高的科学技术含量，生产周期长，容易产生污染，对于生产设备设施的要求也比较高，对生产人员综合素质的要求也很高，必须严格遵循国家药品生产质量管理规范，质量管理严格规范，因此，成本中制造费用占比较大，直接人工费用较高，进而给企业投入及未来发展带来一定影响。

二、生物制品企业成本控制的现状及存在的问题

（一）生物制品企业成本控制的现状

首先，控制流程隔断化。目前，一提到成本核算，生物制品企业通常会认为是生产环节的问题，是车间要努力的方向，就仅仅从生产环节入手，查找跑冒漏滴，精打细算，却忽视了材料采购、产品设计、市场营销、售后服务等环节的成本控制。隔断的成本控制链条对成本控制带来极大的不利影响，如研发环节、产品设计环节影响成本比重达80%以上。因此，从成本构成源头全面把控成本势在必行。其次，核算方式滞后。成本管控工作一般由财务部成本控制岗归口核算，生产部门在各个车间设有车间统计岗，统计员月底对当月物料投入及产出进行归类汇总，会同财务人员、车间主管一起对系统余料进行实地盘点折算，编制本车间月度产品成本核算报表上报财务部门，由财务部门完成成本的归集分配，这样，很难保证财务部门在第一时间内了解车间生产情况，做出及时反馈。最后，考核方法不科学。生物制造公司成本控制的现状是每年初制定考核成本，财务部门核算实际成本，而车间仅对考核成本负责，也就是说考核什么，车间会侧重什么，没有大成本的观念，比如应该设备维修了，但考虑换备件价值较高，会影响当月成本，所以就先维持着，过度磨损设备寿命。

（二）生物制品企业成本控制存在的问题

1.制造费用分配不准确

缺少较为完善的成本内控体系，仅核算生产环节成本，没有考虑到产品全生命周期成本，导致核算出来的产品成本存在偏差。就成本核算而言，由于产品成本只涉及到直接材料、直接人工及非制造费用部分的简单分摊，缺少对产品的研发费用、售后服务等方面的高度重视，也没有对企业质量管理成本和设备维护成本进行深入剖析，其产品成本无法真实反应企业资源消耗和利用效率，还远远不能满足管理层对成本管理的需求。成本管控和销售定价脱钩。比如某公司生产的A产品属于有核心竞争力品，市场上几乎没有竞争者，因此销售定价偏高，毛利率高达50%-60%，但销售量却一直徘徊不前。而B产品属于大路产品却没有竞争优势，销售价格依据市场定价，价格波动较大，而成本倒挂出现负毛利。

2.采购制度不健全

采购环节未充分考虑库存占用资金的压力。企业的原辅材料及包装物都是由采购部门统一从供应商处采购，实行供应商集中采购和分散采购相结合的原则，采购价格随行就市，受市场价格波动影响较大，部分采购原料备件机物料订单虽然是由物料需求部门提报，但是采购部门采购入库后，却又因生产计划不足迟迟不领用，占用大量资金成本，有保质期原料面临即将过期报废风险；另有部分包装物及标示贴采购额度小，供应商不愿意做，会加大采购成本，但如不能合理预估生产需用数量，随着质量部门更新文号及印刷内容不再使用，造成库存短缺或积压，导致企业生产停滞或资源浪费。

3.研发环节费用过高

生物制品企业对新产品的研发比较重视，有专业的研究团队，申请并获得诸多国家级奖项，众多专利发明，主持或参与国家或行业标准的起草，但是很多产品研发还是停留在实验室阶段，产品概念难以落地到生产中试，即便新产品研发成功，生产中试车间投入生产，新产品的生产成本不可控，特别是关键的技术环节，从而导致后期生产过程中成本与销售价格长时间倒挂，没有毛利，无法贡献利润。

三、提高生物制品企业成本控制水平的对策

（一）合理确定制造费用的分配方法与比例

在进行成本核算时，企业不能只关注生产环节的产品制造成本，应从产品的研发环节到售后环节，从产品总成本的角度来判断产品是否盈利。企业不仅关注产品制造成本，更应关注设计、设备升级、生产准备提供全生命周期的产品成、营销、售后服务等一系列作业环节发生的所有资源消耗，从而在总体上判断产品的盈利性、价值创造性。针对成本核算和销售定价脱钩的问题，采用目标成本法倒逼成本，企业保持合理的利润空间。比如某产品销售定价远远高于产品成本，虽然单品毛利率高，但是却同时抑制了销售量的整体大幅度提升，建议适当降低销售定价。针对某些不具有核心竞争力的产品，采取目标倒成本方式，依据现有可以参考的市场销售定价，扣除企业合理利润及必要的销售费用，倒逼出成本，用公式表达为产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润；对于成本和销售价格倒挂的产品，在经过车间工艺技术攻关后，如果还是不能实现毛利，建议砍掉不赚钱的生产线，剥离资源，从而把有限的资源倾斜给有毛利空间的产品，为企业带来现金流。

（二）建立目标成本体系

原材料采购在整个生产成本中占有较高的比重，对于原材料价格波动因素。建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，对于大宗原材料采购进行集中采购，同时，对供应商的生产规模、供货质量、资信状况等进行评估，三家以上进行招标采购，采购数量集中，有利于形成较强的相对供应商的议价能力，在保证原料质量的前提下，争取到相对较低的采购价格，同时有利于原材料质量的源头追溯，对于受季节性影响较大的农产品原材料采购，可以在原料集中上市季节筹备资金集中采购，其他时间保持零星补充。对于原材料包装物采购批量的问题，采购和生产、销售部门及时沟通，生产部门依据销售部门下达的生产订单，合理推算所需原料及包装物，同时结合仓储部门现有原料及包装物的库存情况，进行提报采购订单，经过审批后采购部门完成采购指令，采购物资入库后三个月内必须领用完毕，防止库存过多因政策性调整形成呆滞物资积压的浪费，加快存货资金周转。

（三）加强财务信息化建设

生物制品企业成本管控涉及从产品研发到售后的一系列过程，因此，可通过采用ERP技术，建立ERP全面成本管理体系，包括研发、采购、仓储、生产、营销等，覆盖了整个供应链，使产品从无到有的数据可知，流程可控，实现信息化，每个人可以随时了解他们负责的有关成本信息。彻底解决传统成本核算下的成本核算方法单一、管理手段落后、核算工作量大的问题；解决业务数据整合、业务数据传递财务及时性、信息完整性不足、财务无法全面了解业务等问题。

（四）对研发产品落地进行可行性分析

针对研发成果难以落地并形成产业化竞争优势的问题，研发团队结合企业实际生产、市场需求开展技术创新，在研发的过程中注意成本把控，从产品上市目标销售定价及企业合理预留利润空间，然后倒逼目标成本，从而保证研发新产品是有核心竞争力的优势，助力于现产品的退出从婴儿产品到明星产品的推进，从而变成现金牛产品，为企业带来大量现金流，推动企业的可持续发展。作为生物制品企业，在现金为王的情况下，创造利润，实现经济效益和社会效益尤为重要，而强化成本管理，合理管控成本管控也是重中之重。推行成本管控，应以企业业务模式为基础，将成本嵌入到业务的各个环节，通过合理确定制造费用的分配方法与比例，建立目标成本体系，加强财务信息化建设，对研发产品落地进行可行性分析等一系列措施，使生物制品企业居高不下的成本费用控制在范围内，企业才能实现可持续发展。

参考文献：

[1]王利燕.论制造企业成本管控问题[J].全国流通经济,2018(19).

[2]谢艳霓.汽车零部件制造企业成本控制研究[J].合作经济与科技,2018(18).

[3]杜旺华.试析制造业企业成本核算与管控存在的问题与对策[J].经贸实践,2018(14).

作者：李秀青 单位：山东龙力生物科技股份有限公司

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