谈作业成本法及企业成本控制　

［提要］成本管理工作的核心就是成本控制，能够为企业的领先和竞争优势提供保证。本文主要对作业成本法进行相关研究，希望能够促进企业提高自己的竞争能力，确定自己的竞争优势。

关键词：作业成本法；成本控制

一、作业成本法概述

作业成本法的本质概念其实就是先将成本预算进行分析，然后控制在合适的范围内，根据产品的耗用的作业量进行成本的分配工作，从而最终达到控制成本的目的，基本的工作思路其实就是逆向想法，从产品逆推资源，利用这种方法能够有效实现成本的控制方法，使企业能够建立完善、有序、规范的运行机制，在这种情况下，能够在最大限度地实现对成本的控制，但是成本管理效果在很大程度上取决于作业成本控制的理念，好的成本控制理念能够实现管理效果从偶然性到必然性的转变。与此同时，还应该引起我们注意的是，作业成本法的理念必须与时俱进，只有这样，才能最大限度地实现对企业成本的控制效果。（一）树立效益概念。比较传统的企业成本管理方式主要是建立在企业是否节俭的基础之上，在这种情况下，一味盲目地降低初始成本，这是我国历来成本控制的弊病，不能够因情况随时应变。而在作业成本法适用的情况下，能够在一定程度将“产出”与“投入”精准地进行把握，再者研究成本与收益之间的关系，最终确定最有利于提高效益的方式。理性分析传统成本控制方法的弊端，实现由传统的“节省理念”到现代成本效益之间的联系，最终实现经济效益的最大化。（二）树立管理理念。在传统的成本管理方式中，各种决策的方式都非常强调成本增值的概念，通常情况下，一般的衡量过程是以原材料作为起点的，同时将产品销售这一过程作为终点，这样做是基于只有这一过程才是在可控制的范围内的，默认为只有这一过程是可以控制的。这种分析方法使得企业仅仅能够自主选择供应商和顾客这两个方面，可能丧失一定的选择竞争优势。但是，作业成本方法的管理理念则是将企业看成是满足顾客需求的平台，形成一个由内而外的链条，在这种情况下，再将作业详细进行区分，分为可增值和不可增值两个方面，这样细化能够详细地实现顾客的最大价值化，从而在这个链条中获得最佳的企业竞争优势，并且拓宽成本管理的应用范围。（三）树立源流意识。不论是在企业运营过程还是我们日常的生活中，想要控制预算和成本，必须要树立开源节流的意识，扩大销量增加利润，同时还应该从源头进行节约。从成本管理的角度来说，设计的节约就是源头的节约，在设计阶段进行节约能够最大限度地对成本进行控制，降低生产成本过程中的耗费，同时利用技术手段在一定程度上提高加工的效率。因此，产品研发、产品升级是成本管理中的核心思想。

二、作业成本法模式构建

作业成本法下的成本控制将立足点与着重点主要放在成本控制的前因后果上，在这种情况下，正如上文我们提到的那样，成本控制的阶段主要在设计阶段进行控制，整个设计阶段的控制效果能够决定后期80%的成本控制效果；同时，制定成本目标不是要为每一项费用制定标准，而是要根据逆向的作业成本分析结果为各项作业制定标准。（一）事前控制方式。在利用作业成本法进行控制时，主要的控制对象是各项作业，就间接费用来说，成本目标的直接对象主要是各项作业所需要的成本以及能够产生的费用，而不是传统意义上的控制产品的费用，制定成本目标不是为了各项费用制定分配标准，而是必须要根据作业分析结果制定标准，同时对整个产品制定消耗标准。二）成本动因原则。成本动因主要包括资源和作业两个方面动因，所谓的资源动因是指作业所需要应用的资源数量的统计，通常情况下都会应用资源动因来将资源成本划分给某个特定的成本池；作业动因则是计量作业时所需要的工作强度和工作频率。应用作业动因是把各个成本库中的成分划分到产品生产或者作业过程当中，作业动因是连接资源消耗和最终产品的桥梁，通过对实际工作的分析可得到哪些动因是多余的可以避免、减少的，哪些是能够改善的，并且归纳总结出改善、降低的方法。经过总结可以得知，作业动因的确定应该按照如下工作原则进行：首先，应该保证资源与作业之间和作业与产品之间都应该保持密切联系；其次，应该尽量在保证相互联系的前提下进行成本动因的选择，在选择时应该尽量选择计算难度小或者已经有计量的成本动因；最后，应该尽可能采取措施改进成本控制工作和业绩奖励机制。（三）保证成本动因程序的选择正确性1、作业的定义和归集。构建作业成本法的基础就是对组织当中的生产和服务作业进行定义。这也是保证成本动因选择工作正确的第一步，在进行作业定义工作时第一步就是需要进行鉴别工作，鉴别工作的开展需要具有估计和判断能力，对作业进行划分，划分出重要作业；明确能够细分、合并的作业种类。进行作业定义的主要目的就是提高员工对企业各个作业种类的了解，由于企业作业信息庞杂，在进行分享工作时需要使用科学的管理方法开展工作，完成分析作业后应该及时开展作业的归集工作，保证定义作业的目标能够科学、准确地完成。2、对作业消耗的资源费用进行归集。作业成本法能够对预算项目的消耗情况进行分析、合并，根据实际情况对会计日记账目进行分解、合并，将本步骤和上步骤的作业信息相结合。3、作业成本库的构建。以上两个步骤能够完成大量次级作业，为了保证工作的顺利进行，需要工作人员用科学的方法建立具有原则的作业中心，将多个作业中心相互连接能够合并形成一个完整的作业成本库。在构建作业成本库的过程中需要将多种影响要素考虑在内，进而确定出归集的数量。作业成本库数量不是以多为好，也不是以少为好，需要保证作业成本库的构建工作和企业的实际工作相互结合，并且将成本效益原则考虑在内。4、成本控制新途径的拓展。根据上文的研究可以看出，在对成本动因进行选择时，必须对作业成本库进行科学的分配和归集。一旦确定作业成本库之后必须对企业生产、经营过程中资源的消耗进行分析，开展认定工作。对企业生产经营过程汇总消耗的资源进行分析时，需要工作人员以成本账目为入手点开展工作，再根据企业的业务特点组合和分解账目，然后重新分开消耗的资源。以此为基础进行作业的确定，进而保证资源能够受到成本的控制，能够使成本控制资源，在进行作业整合工作时应该将作业成本作为工作重点，单独展示重点成本作业，次要的作业可以以组合、并列的形式进行展示。

三、成本控制中应用作业成本法需要注意的问题

通过上文的研究可以看出，在现代企业成本管理工作当中，作业成本控制具有重要的作用，作业成本法能够适应当今科学高速发展的时代，相对于传统的制造成本法更具有真实性，使用成本控制法能够将各种产量、各个类型制造工艺的成本精确地反映出来，让大家能够明确产品和资源消耗之间的关系，致使所得出的结果能够和真实成本相近。当今时代科学技术飞速发展，生产自动化水平越来越高，成本控制能够提高成本信息的可靠性。但是，据笔者了解，作业成本法在我国企业当中进行应用需要注意以下几个问题：首先，作业成本管理的中心就是作业成本法，作业成本法不仅仅是在产品成本计算当中应用，在本质上该方法是对企业资源的流动情况进行分析，并不是某种单一成本控制；其次，在作业成本法应用的过程中应该按照成本效益原则开展，除了保证计算结果的准确性还需要保证企业的其他成本，综合考虑企业的经济效益。作业成本法是一种新型的成熟的成本制度，极大地提高了成本计算的范围和准确性，产品的成本指标和传统方法计算出来的结果具有较大的差异，在具体实施的过程当中，实施者应该注意和现行企业成本制度的衔接和融合，还需要合理地考虑作业成本法在企业当中应用的经济效益。为了保证结果的准确性，需要工作人员合理地了解会计信息，提高工作效率。

四、结语

通过本文的研究，能够了解作业成本法的应用目标和应用方法，相对于传统的成本方法，作业成本法具有更高的准确性和工作效率，希望本文的研究能够为企业成本控制管理者提供一定的参考和借鉴，提高自己企业的成本控制效率和企业竞争力。

主要参考文献：

［1］李施华.物流战略［M］.北京：对外经济贸易大学出版社，2004.

［2］（德）汉斯•克里斯蒂安•波佛尔.张计划等译.物流前沿―――实践•创新•前景［M］.北京：机械工业出版社，2004.

［3］夏春玉，王之泰.现代物流概论［M］.北京：首都经济贸易大学出版社，2003.

李小刚 山东日冷食品有限公司

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