会计电算化模式下的内部控制研究　

一、会计电算化模式下加强内部控制的必要性

（一）会计档案的无纸化改革要求强化内部控制。

在传统手工手段下，相关的会计信息以表、证、账等形式被存储于不同的纸张上，删减、修改以及增加会计账册或者会计凭证等都可以从印章和各自的笔迹上去分清责任，难以不留痕迹地对信息进行伪造与修改。但在会计电算化的模式下，会计信息是凭借数据库文件的方式存留在磁光的介质上的，这种无纸化的账册与凭证很容易被不留痕迹地伪造与篡改，从而给内部控制带来了更多的压力与挑战。另外，光或者磁介质对保存环境的要求也特别高，若是操作不慎很容易被破坏，而且恢复起来也特别不容易，这无疑提醒着强化内部控制的必要性。

（二）互联网时代的进步要求强化内部控制。

迈入了互联网的信息时代后，互联网功能在财务会计中的运用已经成为不争事实，财务数据的加工、财务信息的保管、处理等工作都变得更加迅速、便捷。但不可忽视的是，网络环境下的会计信息系统很容易遭受网络黑客的攻击或者病毒的干扰，一旦发生势必会带来不可估量的损失，因此，加强内部控制不仅是时代发展所需，更是确保会计工作安全性的需要。

（三）会计工作对会计人员综合素质以及计算机系统可靠性的依赖，要求强化内部控制。

在传统手工记账的方式下，会计工作质量的考评标准之一就是会计工作人员综合素质与业务水平、对会计法律法规的理解与掌握程度、工作态度以及相应的执行效果等。财务部门经过长期的探索与实践，已经积累了不少经验、取得了不少成果，构建了较为完善的管理制度，会计电算化的施行使得传统手工管理方式没有了存在的基础，必须要有新型的管理方式去取代它，计算机系统可靠性的保障必然要求构建更加合理的管理与控制制度，从而减少由于不良风险而给会计信息带来的威胁，所有这些都要求在更大程度上完善内部控制机制。

（四）会计电算化授权方式所发生的改变需要强化内部控制。

在传统的手工会计工作系统中，一项重要的经济业务从发生到形成相关的账务处理信息，每个环节都要求有操作权限的工作人员审核签章之后才能进行办理，这种传统意义上的管理手段虽然速度较慢，但能在一定程度上防止作弊行为的发生。但是在会计电算化环境下，权限分工与规范的主要方式就是口令授权，口令并不像印章那样由专门人员去负责，而是内存放于计算机的系统之内，一旦被他人以非法手段获得或者被偷看，将会带来巨大的隐患，这样的案例在日常生活中并不少见，因此，要强化内部控制，尽可能地规避诸如此类的风险的出现。

二、会计电算化模式下加强内部控制的相关措施

（一）明确职责分工，强化内部控制。

电算化部门的相关负责人必须要将职责分工和组织控制工作完美的结合起来，以实现有效的职权分离，及时发现违规操作等不良行为。首先，会计电算化的岗位可以被分为出纳人员、软件操作、计算机会计主管、档案管理、数据分析以及点算审查等岗位，同时要对每个岗位做出详细、具体的岗位规范的要求、工作权限设定等，督促每个工作人员都能够在自身的工作岗位上各尽其责，从而在保证工作质量的基础上杜绝诸如舞弊等不良现象的发生；其次，在安排岗位之时，除了考虑与权衡每个工作人员的能力之外，还要注重遵循业务相分离的重要原则，对于每一项有可能引发欺诈和作弊发经济业务，都不能由一个部门或者一人独自经手，必须由不同的部门和人员去承担不同的职责与任务；再者，明确职责分工还要求领导者深入到基层工作中去，了解与掌握基层财务工作的现实情况，并且加强与相关工作人员的沟通和交流，从而在全方位地了解与掌握每一个工作人员所具有的能力和素质的基础上，合理地进行工作岗位的安排，确保因才设岗、因岗设人，充分发掘出人才的潜能，为内部控制工作提供更加更坚实的人力资源基础。

（二）强化对系统环境的常规化控制。

对财务系统环境进行有效的管理与控制，可以在保证内部控制更好地满足会计电算化环境发展要求的前提下促进内部控制质量的增强。首先，要对会计中的制度、组织、系统开发与安全维护等系统环境的各项环节进行实时性的监控，对发现的问题要及时采取必要的完善措施，从而使得系统环境能够具有更加高效、安全的特征；其次，做好硬件安全控制、实体安全控制、网络安全控制以及电脑软件病毒防范等工作，并将各项工作的具体细节严格记录在案，以便在查验时有证可据，在此工作中要派遣高素质的全能型专业人员，对系统环境进行实时地维护与整修，满足内部控制的发展要求；第三，要进行必要的网上公证，网上公证指的是运用网络的实时传输功能和越来越丰富的网络服务项目，逐步实现原始交易凭证的第三方监控。比如，可以在专业的互联网认证机构申领私有密匙与数字签名，一旦发生交易，交易双方都要将相关证明和单据传输到认证机构，由认证机构对其进行数字签名、确认与加密，然后将未加密的凭证和加密凭证同时传回交易双方，这样的交易使得交易一方很难篡改另一方的交易凭证，进一步提升了相关财务工作的安全性、真实性、合理性。

（三）完善内部审计工作。

措施；要对计算机内的数据和书面材料所具有的一致性进行检查，比如查看账册的内容，要尽可能地做到账表相符，对于错误的、不妥的账表处理现状应当进行及时的调整；要进一步加强对操作管理的审计，审计的内容要涵盖操作人员的工作权限与工作责任、上级操作记录是否完善、原始凭证与记账凭证的完整性等，并且定期或者不定期地通过专题会议的方式将审计情况以及奖惩结果告知所有相关部门，让内部审计工作更加公开、公正、透明，切实地为内部控制质量的增强提供不可多得的活力源泉。此外，还要成立独立的审计部门，专门针对内部控制与相关的一些财务工作进行管控，尽量避免由于部门牵连而导致的责任推诿等不良现象的出现，让内部审计在促使内部控制增强等方面发挥出更大的作用。计算机技术的普及应用使会计电算化的发展与运用已经成为不可争辩的事实，这种灵活方便的会计模式早已为广大财务工作者所接受，它为会计工作的改革以及财务管理工作的现代化进程提供了强而有力的支持。也正是因为如此，在会计电算化模式下，加强内部控制、防止新的财务风险的出现也成为了现代财务工作的重要内容之一。内部控制工作是一个长期的、系统的、复杂的工程，需要在实践中不断探索才能更好地满足会计电算化工作环境的要求，降低财务风险，让新形势下的财务会计工作沿着健康的轨道运行。

作者：高二娟 单位：平高集团有限公司

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