新会计制度下企业内部审计的重要性　

[摘要]内部审计虽然不直接参与企业经营管理过程，但作为企业的经济监督机构发挥着重要作用。现阶段部分企业因对内部审计定位不准确，出现内部审计与企业内部财务部门不协调等问题，严重削弱了内部审计的实际功能。安然事件的分析更加明确了内部审计在强化企业内部控制、防范企业风险方面的重要性。在新会计制度下，企业内部审计可以有效弥补企业内部控制的缺陷，提升风险管理水平。

[关键词]安然事件；新会计制度；企业内部审计

一、前言

内部审计即为增加企业价值和改善企业运营而进行的一种独立、可靠、谨慎的咨询活动，其需要对企业流程设计、组织管理、内部设计、制定重大决策提供咨询和建议，内部审计工作与企业其他部门之间既相互独立又具有密切的联系。

二、新会计制度下企业内部审计的特点分析

为和国际接轨，在国际会计准则修改的情况下，我国也对原有的《会计准则》中不适应当前形势的内容进行了相应修改，形成了新《会计准则》。新会计制度相比旧会计制度，一方面调整了会计目标，将原有的一般原则调整为会计信息质量要求，增加了实质重于形式原则，完善了会计规范的部分内容，改变了过去部分会计规范无据可依的状况，如企业合并、政府补助、股份支付等方面；另一方面对原有的会计要素进行了调整，融入国际会计准则中的损失、得利等概念，并结合国际会计准则的特点对符合资产定义的资源进行了明确[1]。新会计制度对企业内部审计也提出了新的要求，例如新会计制度中新增了资产负债观等国际性的会计理念以及所得税资产负债表法、企业合并购买法、公允价值计量等先进的会计方法，企业内部审计人员只有提升审计技术，学会估值等方法，才能顺利的完成审计计量等审计工作。过去虚列、隐瞒收入和费用等业务造假手段赋予了会计人员一定的造假空间，对此新会计制度也改变原有针对历史成本的审查思路，从单纯的查账向企业信息审计分析转变，进而在确认、计量、披露企业资产风险方面提升准确性，使审计部门对风险识别、评价和应对的能力增强等[2]。可见在新会计制度下，企业内部审计在依据、技术、侧重点等方面均发生了改变，会计人员的自由裁量权提升的同时所掌握的技术和方法也更加全面，这直接推动内部审计原有的功能得到强化。

三、通过安然事件分析新会计制度下企业内部审计的重要性

(一)安然事件经验和教训分析

2001年位于美国得克萨斯州休斯敦市的被列为《财富》杂志“美国500强”第七名的安然公司破产，并产生大量的经济丑闻，使美国经济元气受到重创。结合安然事件的发生经过，能够发现造成其破产的主要原因是：安然公司在能源行业竞争激烈的情况下，试图通过会计操纵的虚假信息创造利润；安然公司管理者为获取短期利率通过股票期权计划制造激励扭曲，而且认为伪造账目、会计欺诈不会被发现，可以逃离法律的制裁，在认识到企业风险存在的情况下不仅未采取行之有效的措施抑制风险威胁程度，反而给企业带来更大的法律风险和财务风险。所以，要避免安然事件的发生，企业在日常管理的过程中，需要保证违规的边际成本相比违规者的收益更大，以此杜绝企业内部不当行为的发生；另外考虑到企业的监管力度与企业成本危机之间具有较显著的负相关性，为防止此类事件的发生，应加大监管力度，而且在监管的过程中要将企业实际情况与当时的市场周期、宏观经济环境等综合分析。而如何确定企业违规的边际风险、企业会计行为的监督等工作与企业内部审计之间具有密切的关系，所以笔者针对安然事件对新会计制度下企业内部审计的重要性展开分析。

(二)新会计制度下企业内部审计的重要性

内部审计在社会化大生产的推动下，逐渐由浅显、简单、初级阶段向深入、复杂、高级的方向发展，现阶段西方发达国家已经认识到内部审计应超出企业财务、会计范围，从经济管理的视角进行审视，我国也在经济发展的进程中，对内部审计的作用、目标等方面不断的完善，即使现阶段这种探索仍在继续[3]。例如总比1995年发布的《关于内部审计工作的规定》、2003年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》可以发现审计评价的职能、审计的目的、审计经济活动内容等均是新添加的内容，而原有的关系审计依据、审计内部领导关系等方面的内容被适当的取消，这是我国企业内部审计相关规定不断完善的具体体现[4]。企业内部审计作为积极的管理审计方式，可以在企业内部形成有利于企业健康有序发展的“免疫机制”，因为内部审计以企业的整体利益作为出发点，在发现问题的基础上会结合审计方式和手段解决问题，所以在企业发展的过程中至关重要，随着新会计制度的实施，企业内部审计所处的环境发生了改变，这种重要性仍然存在，笔者通过分析安然事件，认为这种重要性主要体现在以下方面：

1.内部审计可以有效弥补企业内部控制在新会计制度下的缺陷

企业内部控制即企业为实现经营目标，提升资产的安全性、完整性以及会计信息资料的正确性、客观性等，而针对企业内部采取的自我管理、规划、调整、控制的方法和策略的统称，可见企业内部控制的水平直接关系到企业预期经营目标能否顺利实现[5]。安然事件中，安然公司的管理者认为其可以在伪造会计信息后逃避法律的制裁，这实际上是对企业内部会计控制系统不重视的具体体现，可以看出安然公司内部控制制度是形式化的存在，忽视控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监察五要素的实际作用，使内部控制的实际作用被严重的削弱；另外，安然事件中内部审计并未发挥提升内部控制水平的作用，使2001年初发生的问题在2001年8月才得到披露，这说明该公司的内部审计制度并不完善，使内部审计相比监管明显滞后，为财务违规行为的发生提供了空间。可见安然公司在内部控制方面存在内部控制意识薄弱、内部审计制度不完善等问题，在与新会计制度对应的会计新系统缺失的状态下，内部控制存在的问题将为不法会计人员盗取、篡改、伪造会计数据提供契机。由于内部审计并不直接参与到企业具体的经营管理活动中去，所以其监督功能的发挥可以视为对企业内部控制活动的再控制，因此通过内部审计可以提升内部控制的水平。首先，内部控制是企业风险防范的重要手段，而内部审计可以对内部控制的合理性、科学性、可操作性等方面进行系统、整体的评价，有力的保证预期目标的实现。在内部审计评价企业内部控制过程中，通过企业会计报表、账本的会计资料等，可以判断企业内部控制的功能，以及企业内部控制现有功能能否满足提升企业价值的需要，甚至可以对企业内部控制存在的缺陷准确定位，明确改善的方向，降低企业管理行为违法违规的概率，提升企业内部控制评价的有效性。其次，内控环境可以使企业管理者对内部控制的重视程度有较客观的反映，而内部审计可以优化企业内控环境。例如，通过内部审计可以实时的确定影响控制程序落实的无效组织结构，为企业改进和完善组织结构提供合理建议；内部审计可以通过道德规范方案、道德风险评估等，为企业建立行为规则提供依据，使类似安然公司中管理者道德丑闻事件的发生概率缩减。新会计制度下内部审计制度建立环境发生了改变，内部审计人员的技术、作业等方面均被提出了更高的标准和要求，使内部审计在优化企业内控环境方面的重要性得到强化。再次，内部审计独立和持续的特点决定，其对企业经营管理活动和内部控制行为具有监督和监控的功能。内部审计具有经济监督和对企业控制活动再监控的功能，所以一方面可以判断被审计企业经济行为是否违规违法，经营管理是否合理；另一方面降低类似安然事件控制失效问题的发生概率，在一定程度上也体现出企业内部审计的重要性。另外，内部审计对企业的原始凭证生成和传递制度、原始凭证审查制度、账务处理程序和稽核制度等均会进行监督，这决定了内部审计可以提升企业信息的质量。安然公司在2000年至2001年的财务报表中显示，在2000年第四季度，“公司天然气业务翻涨3倍，公司能源服务零售业务翻涨5倍”；在2001年第一季度，“季盈利增长4倍，是接连21个盈余上升的财季”，但在2001年第二季度，公司亏损额达到6.18亿美元，可见该公司的信息质量较低，安然公司的数据足以说明内部审计在提升企业信息质量功能方面的重要性。可见内部审计使内部控制具有明确的依据、良好的环境和评价手段，使企业在新会计制度下内部控制存在的缺陷得到有效的弥补，极大提升企业内部控制的水平。

2.内部审计可以使企业在新会计制度下提升风险管理的水平

风险管理是企业经营管理者为保证预期目标的实现，针对给企业发展带来风险和机会的事件所进行的管理活动。安然事件在发生前，安然的领导者对公司运营中出现的问题已经有较系统的掌握，但在日常经营中并未采取措施改善，反而有意隐瞒，首席执行官斯基林等人在表面上宣称安然的股票将从当时的70美元左右攀升至126美元，然而暗地里却违反法律规定大量抛售本公司股票，而此时监事会成员受利益驱使并未对企业风险予以关注，可见安然事件的发生与安然公司忽视风险管理具有直接的关系，所以企业必须对进行可持续发展来积极应对风险予以高度关注[7]。新会计准则将风险管理视为内部审计的重要工作，要求通过内部审计的检查、评价、监督、报告等一系列工作，使管理层充分认识到企业风险，提升企业在风险管理上的前瞻性和准确性，可见从企业风险管理角度看，在新会计制度下，内部审计非常重要。首先，内部审计管理风险的客观性和综合性更理想。风险具有传递性、不确定性、不对称性等特点，换言之，一个部门存在风险就会导致其他部门也出现风险，使风险对企业的威胁性不断加大，而企业组织结构内部必然存在的信息不对称和利益冲突，会使风险的隐蔽性被强化，使风险对企业的威胁进一步提升。而内部审计属于独立于企业经营活动的特殊部门，所以其在获取公司内部控制、风险管理、经营活动等方面信息时更加客观，并针对所搜集的大量信息从一定角度进行分析和评价，直接为企业风险管理提供依据。在新会计制度下，内部审计人员不仅要掌握顺查法、逆查法、交叉法、推理法、审阅法等常见的审查方法，而且对所得税资产负债表法、企业合并购买法、公允价值计量等先进的审计方法也要掌握，这极大的提升了内部审计人员为风险管理人员提供意见和建议的能力，使内部审计在风险管理方面的重要性得到强化。其次，内部审计对风险管理措施的有效性可以进行系统的评价，所以可以为完善、纠正企业风险管理过程提供建议并制定针对性的风险管理方案，通过对企业财务数据的检查和测试，分析企业财务管理措施的可行性。这使得内部审计人员认识到在财务数据中挖掘体现企业风险因素的重要性并在实践中对审计工作进行适当的调整，这对提升内部审计风险管理方面的作用至关重要。安然公司在即使认识到风险因素存在的情况下，也未进行有效的风险管理，进一步说明该公司内部审计工作的形式化问题严重，反向证明了内部审计工作在企业风险管理方面的重要性。再次，内部审计可以通过咨询服务，为企业的风险管理提供解决风险问题的方向和对策。内部审计的独立性和持续性决定在咨询服务的客观性和全面性，风险管理人员通过内部审计提供的风险咨询服务，可以提升风险管理的效率和有用性，并在审计委员会的辅助下制定更有针对性的风险管理方案。安然公司在对外宣称股票价格上涨的情况下，进行股权的销售未被发现，与其监督管理委员会的纵容具有直接的关系，另外，内部审计咨询功能未被应用的影响也不容忽视，内部审计部门未及时的与相关部门进行沟通，未对内部控制的充分性和有效性进行及时的评估是安然事件丑闻发生的推动因素，这在一定程度上也体现出内部审计在企业风险管理中的重要性。在新会计制度下，企业会计人员的独立财权加大，如果忽视内部审计将会直接加大企业的财务风险，使财务风险的隐蔽性加强，直接威胁企业的可持续发展。所以在新会计制度下，内部审计在企业风险管理方面的重要性更加突出。

四、结论

通过上述分析可以发现，在新会计制度下，对企业内部审计提出了新的要求，这种新要求体现在审计人员技术和职业操守两方面，内部审计作为企业审计监督体系的重要构成，和外部审计共同承担着审计监督的作用，结合安然事件的发生背景，人们已经认识到企业内部审计在强化企业内部控制、防范企业风险方面的重要性，并结合新会计制度对内部审计提出的新要求，不断完善内部审计的程序、机制和相关制度，推动内部审计工作的顺利开展。

[参考文献]

[1]张影.企业内部控制审计:抑制会计舞弊的新举措―――日本审计制度的考察[J].会计之友,2011(9):84-89

[2]朱志婉,徐保根.企业内部会计制度建设的探讨[J].商品与质量,2011(S5):163-165

[3]孙浩然.内部控制环境视角下的会计信息失真问题研究[D].合肥:安徽财经大学,2014

[4]姜同敏.我国国有企业增值型内部审计研究[D].杭州:浙江工商大学,2014

[5]赵文宪.对某民营企业内部审计的问题研究[D].长春:吉林大学,2014

[6]陶震.内部审计在建筑企业会计风险管理中的重要性[J].环球市场信息导报,2016,(6):42-43

作者：刘帅 单位：渤海大学管理学院

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